Страховые взносы: прощенный долг по выданному работнику займу

10.10.2017

Выплаты в рамках гражданско-правовых договоров  по передаче в пользование имущества не формируют объект обложения страховыми взносами (п. 4 ст. 420 НК РФ). Поэтому суммы займов, выданных работникам, взносами не облагаются.

Страховые взносы

Не относятся к объекту обложения взносами и суммы прощенного долга по процентным займам, в том числе при оформлении с работниками договоров дарения – при условии, что прощение долга экономически оправданно (п. п. 1, 4 ст. 420 НК РФ, письмо Минфина России от 20.01.2017 № 03-15-06/2437). Это касается и взносов “на травматизм”, установленных Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Однако взносы придется начислить, если выдача займов работникам с последующим прощением им долга носит системный характер.

Налог на доходы физических лиц

При прощении долга по займу с работника снимается обязанность по возврату займа и по уплате процентов. То есть у него возникает доход, облагаемый НДФЛ (п. 1 ст. 41 НК РФ, письмо ФНС России от 27.10.2016 № БС-4-11/20459@).

Рассчитать налог следует на дату прощения долга. Удержать НДФЛ нужно из любых денежных выплат работнику – например, из его заработной платы, а перечислить налог в бюджет – не позднее следующего дня (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Читайте также «Прощение долга по займу: страховые взносы»

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета при выдаче работнику процентного займа у организации не возникает расходов (п. 2 ПБУ 10/99 “Расходы организации”, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, далее – ПБУ 10/99).

Такой процентный заем организация принимает к учету как финансовое вложение, так как заем потенциально способен принести организации экономическую выгоду в виде процентов (п. п. 2, 3, 8, 9 ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений”, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, далее – ПБУ 19/02).

Проценты можно отражать как доходы от обычных видов деятельности (если выдача займов является основным видом деятельности организации) или учитывать как прочие доходы (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 4, 7, 6.1, 10.1 ПБУ 9/99 “Доходы организации”, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). Проценты признаются равномерно в течение срока действия договора займа (письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01).

На дату прощения долга финансовое вложение в виде суммы займа списывается и относится на прочие расходы, как и начисленные проценты (п. п. 25, 26 ПБУ 19/02, п. 11 ПБУ 10/99).

В налоговом учете при прощении работнику долга организация не вправе признать расходы (п. 16 ст. 270 НК РФ). Поэтому у нее возникают постоянная разница и соответствующее постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций”, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).


ПРИМЕР. УЧЕТ ПРОЩЕННОГО ДОЛГА ПО ЗАЙМУ

Организация 7 июля предоставила работнику заем в сумме 292 000 рублей под 10 процентов годовых. Однако 30 августа организация простила долг работнику, заключив с ним договор дарения. Иных подарков от организации работник не получал.

Проценты по займу были начислены в суммах:

— за июль – 1920 руб. (292 000 × 10% : 365 × 24);

— за август – 2400 руб. (292 000 × 10% : 365 × 30).

Бухгалтер сделает следующие проводки.

7 июля:

ДЕБЕТ 58-3*   КРЕДИТ 51
— 292 000 руб. – выдан работнику процентный заем.

31 июля:

ДЕБЕТ 73-1   КРЕДИТ 91-1
— 1920 руб. – начислены проценты по займу за июль.

30 августа:

ДЕБЕТ 73-1   КРЕДИТ 91-1
— 2400 руб. – начислены проценты по займу за август;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 58-3
— 292 000 руб. – прощен работнику долг по сумме займа;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 73-1
— 4320 руб. (1920 + 2400) – прощен работнику долг по сумме процентов;

ДЕБЕТ 99   КРЕДИТ 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”
— 59 264 руб. ((292 000 + 4320) × 20%) – отражено постоянное налоговой обязательство.

По мере удержания НДФЛ:

ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 68 субсчет “Расчеты по НДФЛ”
— 38 001,60** руб. ((292 000 + 4320–4000) × 13%) – удержан НДФЛ с суммы прощенного долга.

*Учетной политикой организации может быть предусмотрено отражение выданных работникам займов на счете 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет 73-1 “Расчеты по предоставленным займам” (п. 7.1 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).
**Стоимость полученных работником от организации подарков, не превышающая 4000 рублей за календарный год, освобождается от налогообложения НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Эксперт “НА” И.С. Сергеева

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA