Страховые взносы: прощенный долг по выданному работнику займу

10.10.2017 распечатать

Выплаты в рамках гражданско-правовых договоров по передаче в пользование имущества не формируют объект обложения страховыми взносами (п. 4 ст. 420 НК РФ). Поэтому суммы займов, выданных работникам, взносами не облагаются.

Страховые взносы

Не относятся к объекту обложения взносами и суммы прощенного долга по процентным займам, в том числе при оформлении с работниками договоров дарения – при условии, что прощение долга экономически оправданно (п. п. 1, 4 ст. 420 НК РФ, письмо Минфина России от 20.01.2017 № 03-15-06/2437). Это касается и взносов “на травматизм”, установленных Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Однако взносы придется начислить, если выдача займов работникам с последующим прощением им долга носит системный характер.

Налог на доходы физических лиц

При прощении долга по займу с работника снимается обязанность по возврату займа и по уплате процентов. То есть у него возникает доход, облагаемый НДФЛ (п. 1 ст. 41 НК РФ, письмо ФНС России от 27.10.2016 № БС-4-11/20459@).

Рассчитать налог следует на дату прощения долга. Удержать НДФЛ нужно из любых денежных выплат работнику – например, из его заработной платы, а перечислить налог в бюджет – не позднее следующего дня (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета при выдаче работнику процентного займа у организации не возникает расходов (п. 2 ПБУ 10/99 “Расходы организации”, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, далее – ПБУ 10/99).

Такой процентный заем организация принимает к учету как финансовое вложение, так как заем потенциально способен принести организации экономическую выгоду в виде процентов (п. п. 2, 3, 8, 9 ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений”, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, далее – ПБУ 19/02).

Проценты можно отражать как доходы от обычных видов деятельности (если выдача займов является основным видом деятельности организации) или учитывать как прочие доходы (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 4, 7, 6.1, 10.1 ПБУ 9/99 “Доходы организации”, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). Проценты признаются равномерно в течение срока действия договора займа (письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01).

На дату прощения долга финансовое вложение в виде суммы займа списывается и относится на прочие расходы, как и начисленные проценты (п. п. 25, 26 ПБУ 19/02, п. 11 ПБУ 10/99).

В налоговом учете при прощении работнику долга организация не вправе признать расходы (п. 16 ст. 270 НК РФ). Поэтому у нее возникают постоянная разница и соответствующее постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций”, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

ПРИМЕР. УЧЕТ ПРОЩЕННОГО ДОЛГА ПО ЗАЙМУ

Организация 7 июля предоставила работнику заем в сумме 292 000 рублей под 10 процентов годовых. Однако 30 августа организация простила долг работнику, заключив с ним договор дарения. Иных подарков от организации работник не получал.

Проценты по займу были начислены в суммах:

— за июль – 1920 руб. (292 000 × 10% : 365 × 24);

— за август – 2400 руб. (292 000 × 10% : 365 × 30).

Бухгалтер сделает следующие проводки.

7 июля:

ДЕБЕТ 58-3^* КРЕДИТ 51
— 292 000 руб. – выдан работнику процентный заем.

31 июля:

ДЕБЕТ 73-1 КРЕДИТ 91-1
— 1920 руб. – начислены проценты по займу за июль.

30 августа:

ДЕБЕТ 73-1 КРЕДИТ 91-1
— 2400 руб. – начислены проценты по займу за август;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-3
— 292 000 руб. – прощен работнику долг по сумме займа;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 73-1
— 4320 руб. (1920 + 2400) – прощен работнику долг по сумме процентов;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”
— 59 264 руб. ((292 000 + 4320) × 20%) – отражено постоянное налоговой обязательство.

По мере удержания НДФЛ:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет “Расчеты по НДФЛ”
— 38 001,60^** руб. ((292 000 + 4320–4000) × 13%) – удержан НДФЛ с суммы прощенного долга.

^*Учетной политикой организации может быть предусмотрено отражение выданных работникам займов на счете 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет 73-1 “Расчеты по предоставленным займам” (п. 7.1 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).
^**Стоимость полученных работником от организации подарков, не превышающая 4000 рублей за календарный год, освобождается от налогообложения НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Эксперт “НА” И.С. Сергеева