Налог на прибыль: учет сумм транспортного налога

На сумму внесенной за 2017 год платы за вред автодорогам за фактические километры пути можно будет уменьшить транспортный налог – в отношении каждого зарегистрированного на организацию “большегруза” (п. 2 ст. 362 НК РФ, письмо Минфина России от 26.01.2017 № 03-05-05-04/3747).

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли сумма платы по системе “Платон”, на которую был уменьшен транспортный налог, в состав расходов не включается (п. 48.21 ст. 270 НК РФ). Если сумма платы по состоявшимся поездкам в 2017 году превысит сумму исчисленного транспортного налога, то в расходах нужно будет отразить плату только в части превышения над транспортным налогом (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 21.11.2016 № 03-05-05-04/68317).

Что касается расходов в виде транспортного налога, то, по мнению контролирующих органов, в расходы включается только сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Аналогичное мнение Минфин России высказывал и ранее – в письме от 06.09.2016 № 03-05-05-04/52171. Значит, если по итогам 2017 года сумма транспортного налога по “большегрузу” превысит размер платы, то в расходах можно будет учесть только транспортный налог в части превышения над платой (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Читайте также «Учет расходов на «Платон» и транспортного налога»

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете плата за вред автодорогам признается расходом по обычным видам деятельности (п. п. 2, 5 ПБУ 10/99 “Расходы организации”, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

При отражении транспортного налога к уплате в бюджет (по итогам года) в кредит счета учета расчетов с бюджетом относится сумма налога за вычетом платы за вред автодорогам, внесенной в этом году за фактические километры пути.

ПРИМЕР. УЧЕТ ПЛАТЫ ЗА ВРЕД АВТОДОРОГАМ И ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА
Организация – перевозчик в 2017 году перечислила оператору системы “Платон” 10 000 рублей, который списал с ее лицевого счета 9000 рублей. По итогам 2017 года сумма транспортного налога по “большегрузам” составила 12 000 рублей.
Бухгалтер сделает следующие записи:
ДЕБЕТ 68 субсчет “Расчеты по плате за вред автодорогам”   КРЕДИТ 51

— 10 000 руб. – перечислена предоплата оператору системы “Платон”;
ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 68 субсчет “Расчеты по плате за вред автодорогам”

— 9000 руб. – отнесена на расходы плата по системе “Платон”;
ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 68 субсчет “Расчеты по транспортному налогу”

— 3000 руб. (12 000–9000) – начислен транспортный налог.
При этом, если организация исходит из комментируемой позиции контролирующих органов, то в расходах по налогу на прибыль учитывается только транспортный налог в сумме 3000 рублей. В таком случае в учете организации возникают:
— постоянная разница в размере 9000 рублей;
— постоянное налоговое обязательство в сумме 1800 руб. (9000 руб. × 20%).
Бухгалтер сделает проводку:
ДЕБЕТ 99   КРЕДИТ 68 субсчет “Постоянные налоговые обязательства”

— 1800 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство.

Эксперт “НА” И.С. Сергеева