Налог на имущество: занижение налоговой базы

Основание спора

Инспекция выявила занижение налоговой базы по налогу на имущество организаций на стоимость объекта капитального строительства (расширение деревообрабатывающего производства), доначислила налог и санкции. Общество оспорило решение инспекции в суде.

Позиция налоговой инспекции

Объект в проверяемом периоде имел признаки основного средства, первоначальная стоимость объекта была сформирована. Представленные в материалы дела доказательства (акты проверки, протоколы допроса свидетелей, протокол осмотра территории) подтверждают, что в проверяемый период спорный объект был доведен до готовности и фактически эксплуатировался.

Позиция налогоплательщика

Эксплуатация спорного объекта в проверяемом периоде была невозможна из-за выявленных недостатков в строительстве.

Суд решил

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 7 июля 2017 г.
№ А17-3428/2016

Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ).

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ в редакции, действующей в проверяемом периоде).

Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия (п. 4 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н):

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организации за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.

Объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и включается в налоговую базу по налогу на имущество после того, как он приведен в состояние, пригодное для использования. То есть произведены все затраты, связанные с приобретением (строительством, созданием) и приведением его в состояние готовности к эксплуатации (независимо от ввода его в эксплуатацию).

Общество учитывало на счете 08.3 «Вложения во внеоборотные активы» затраты на модернизацию цеха. Под «модернизацией цеха» понимается строительство обществом объекта капитального строительства – расширение действующего деревообрабатывающего производства. Общество получило разрешение на строительство объекта капитального строительства – расширение действующего деревообрабатывающего производства. Также было получено разрешение на ввод спорного объекта в эксплуатацию. Право собственности на спорный объект зарегистрировано.

Однако Служба государственного строительного надзора региона провела проверки объекта, по результатам которых составила акты, где отразила недостатки, допущенные при строительстве спорного объекта.

Спорный объект капитального строительства в эксплуатацию не введен (ввиду выявления Службой государственного строительного надзора недостатков, допущенных при строительстве).

Общество в проверяемом периоде приобретало материалы для выполнения работ по устранению выявленных нарушений, что подтверждается первичными документами. До окончания проверяемого налогового периода акт о вводе спорного объекта в эксплуатацию не составлялся. Таким образом, в проверяемом периоде здание производственного цеха как объект основных средств не было сформировано, не находилось в эксплуатации, и у общества отсутствовали основания для его ввода в эксплуатацию.

Вывод инспекции о занижении обществом налоговой базы по налогу на имущество организаций неправомерен.

Читайте также «Уменьшать срок полезного использования основных средств запрещено»