6-НДФЛ–2017: внештатные ситуации
06.09.2017 распечататьПожалуй, ни по одной тематике ФНС России не выпускает столько разнообразных инструкций, как по части заполнения формы 6-НДФЛ. Разъяснения, дополнения к разъяснениям, разъяснения разъяснений… Очередная порция, приведенная в письме от 21.07.2017 №БС-4-11/14329@ – просто энциклопедия различных ситуаций, в той или иной степени отличающихся от рутинных: как отразить в форме 6-НДФЛ выдачу призов в ходе рекламной акции, выплату матпомощипри рождении ребенка, отпускных, среднего заработка за период командировки, вознаграждения по гражданско-правовому договору. Наконец, как исправить ошибки.
Компания, выплачивающая доход физическому лицу – не предпринимателю, является налоговым агентом по НДФЛ. Она должна не только рассчитать налог, удержать его из выплачиваемого дохода и перечислить в бюджет, но и отчитаться по данной операции по форме 6-НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ). В связи с этим ФНС России разъяснила, как отразить различные операции в форме 6-НДФЛ.
Для начала обратим внимание на следующее: чиновники считают, что любой доход отражается в форме 6-НДФЛ в том периоде, в котором он считается полученным (а не начисленным).
При этом операция, которая начата в одном периоде, а завершена в другом, отражается разделе 2 формы 6-НДФЛ в периоде, в котором она завершена – то есть когда наступил срок перечисления НДФЛ (с учетом переноса, если срок приходится на выходной или праздничный день). Аналогичное мнение налоговая служба высказывала и ранее (см., например, письмо от 25.01.2017 № БС-4-11/1250@).
Материальная помощь
Единовременная материальная помощь в размере не более 50 000 рублей, выплаченная в течение первого года после рождения ребенка каждому из родителей, не облагается НДФЛ (п. 8 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 14.03.2017 № 03-04-06/14397).
По доходам, не облагаемым НДФЛ на основании статьи 217 Налогового кодекса РФ, организация не является налоговым агентом, не должна удерживать налог и отражать операцию в форме 6-НДФЛ. Аналогичное мнение ФНС России высказывала и прежде (письмо от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 4)).
Значит, работодатель вправе не отражать в форме 6-НДФЛ доход работника в виде единовременной материальной помощи при рождении ребенка.
Рекламные подарки
Доходы в виде полученных от организации подарков, денежных призов стоимостью не более 4000 рублей за календарный год, не облагаются НДФЛ и не отражаются в форме 6-НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Однако, по мнению контролирующих органов, компании следует вести персонифицированный учет подобных доходов, полученных от нее физическими лицами (письма Минфина России от 20.01.2017 № 03-04-06/2650, ФНС России от 19.01.2017 № БС-4-11/787@). И если физическое лицо получит от нее доход, превышающий 4000 рублей за календарный год, то этот факт придется отразить в форме 6-НДФЛ.
Обратите внимание
За искажения суммовых показателей формы 6-НДФЛ и за ошибки, влекущие неблагоприятные последствия для бюджета в виде не исчисления (неполного исчисления) НДФЛ налоговому агенту грозит штраф по пункту 1 статьи 126.1 Налогового кодекса РФ – в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения (п. 3 письма ФНС России от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515).
В таком случае датой фактического получения дохода в виде денежного приза является дата его выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-04-06/24982). Удержать исчисленный НДФЛ с такого дохода следует при его фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). А перечислить налог в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты денег физическому лицу (п. 6 ст. 226 НК РФ).
ПРИМЕР 1. ДЕНЕЖНЫЙ ПРИЗ В ФОРМЕ 6-НДФЛ
Фирма 20.06.2017 (в ходе рекламной акции) выплатила физическому лицу – налоговому резиденту РФ 7000 рублей. Стандартные вычеты не заявлены. В форме 6-НДФЛ за полугодие операция сформирует показатели:
— по строке 020 – 3000;
— по строке 040 – 390;
— по строке 070 – 390;
— по строке 100 – 20.06.2017;
— по строке 110 – 20.06.2017;
— по строке 120 – 21.06.2017;
— по строке 130 – 3000;
— по строке 140 – 390.
Вознаграждение по ГПД
Если по договору гражданско-правового характера не предусмотрен аванс, то датой фактического получения дохода является дата выплаты вознаграждения (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Удержать исчисленный НДФЛ с вознаграждения следует при его выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). А перечислить налог в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты вознаграждения физическому лицу (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Такая операция считается завершенной и отражается в форме 6-НДФЛ в периоде, на который приходится срок перечисления НДФЛ в бюджет. Аналогичное мнение ФНС России высказывала и ранее (письма от 26.10.2016 № БС-4-11/20365, от 17.10.2016 № БС-3-11/4816@).
НДФЛ с вознаграждения может быть уменьшен на стандартные и профессиональные налоговые вычеты (ст. ст. 218, 221 НК РФ, письма Минфина России 19.11.2015 № 03-04-05/66968, от 07.04.2011 № 03-04-06/10-81).
ПРИМЕР 2. ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ПО ГПД В ФОРМЕ 6-НДФЛ
Организация заключила договор подряда с налоговым резидентом РФ. Работа выполнена в марте 2017 года, вознаграждение в сумме 50 000 рублей выплачено 10.04.2017. Стандартные или профессиональные вычеты подрядчик не заявлял.
В форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года эта операция не отражается. А в форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года операция сформирует показатели:
— по строке 020 – 50 000;
— по строке 040 – 6500;
— по строке 070 – 6500;
— по строке 100 – 10.04.2017;
— по строке 110 – 10.04.2017;
— по строке 120 – 11.04.2017;
— по строке 130 – 50 000;
— по строке 140 – 6500.
Отпускные
Согласно пункту 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ для отпускных датой фактического получения дохода является дата их выплаты. Удерживают налог с опускных при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 01.02.2016 № 03-04-06/4321).
А перечислять НДФЛ в бюджет следует не позднее последнего числа месяца, в котором выплачены отпускные (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Читайте также «Доплата до среднего заработка в 6-НДФЛ: как отразить?»
ПРИМЕР 3. ОТПУСКНЫЕ В ФОРМЕ 6-НДФЛ
Отпускные за период июнь 2017 года выплачены 25.05.2017 работнику (налоговому резиденту РФ) в сумме 15 000 рублей. Эта операция будет отражена в форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года:
— по строке 020 – 15 000;
— по строке 040 – 1950;
— по строке 070 – 1950;
— по строке 100 – 25.05.2017;
— по строке 110 – 25.05.2017;
— по строке 120 – 31.05.2017;
— по строке 130 – 15 000;
— по строке 140 – 1950.
При этом, если срок перечисления НДФЛ выпадает на выходной день, то применяется правило пункта 7 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ о переносе срока с выходного или нерабочего праздничного дня на следующий за ним рабочий день.
ПРИМЕР 4. «ПЕРЕХОДЯЩИЕ» ОТПУСКНЫЕ В ФОРМЕ 6-НДФЛ
Отпускные за период со 2 по 15 октября 2017 года выплачены 25.09.2017 работнику (налоговому резиденту РФ) в сумме 15 000 рублей. Эта операция будет отражена в разделе 1 формы 6-НДФЛ за девять месяцев 2017 года:
— по строке 020 – 15 000;
— по строке 040 – 1950;
— по строке 070 – 1950.
В рассматриваемой ситуации срок перечисления НДФЛ с отпускных выпадает на выходной день (30.09.2017) и с учетом переноса оканчивается 02.10.2017. Поэтому данные по отпускным нужно будет отразить в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 2017 год:
— по строке 100 – 25.09.2017;
— по строке 110 – 25.09.2017;
— по строке 120 – 02.10.2017;
— по строке 130 – 15 000;
— по строке 140 – 1950.
Аналогичные разъяснения ФНС России давала и ранее (письма от 01.08.2016 № БС-3-11/3504@, от 05.04.2017 № БС-4-11/6420@).
Читайте также «6-НДФЛ в 2017 году: примеры заполнения»
Средний заработок за время командировки
Для целей заполнения формы 6-НДФЛ ФНС России рассматривает средний заработок за дни нахождения в командировке как оплату труда. Поэтому дата фактического получения такого дохода определяется на основании пункта 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ – как последний день месяца, на который приходится период командировки.
Удерживают налог со среднего заработка в тот же день, а перечисляют НДФЛ в бюджет не позднее следующего дня (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
ПРИМЕР 5. СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК В ФОРМЕ 6-НДФЛ
Работник (налоговый резидент РФ) был направлен в командировку на период с 1 по 4 августа 2017 года. Средний заработок за этот период начислен ему в сумме 5000 рублей и выплачен в августе.
Данная операция будет отражена в форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2017 года:
— по строке 020 – 5000;
— по строке 040 – 650;
— по строке 070 – 650;
— по строке 100 – 31.08.2017;
— по строке 110 – 31.08.2017;
— по строке 120 – 01.09.2017;
— по строке 130 – 5000;
— по строке 140 – 650.
Подаем «уточненку»
Сдавать уточненную форму 6-НДФЛ положено, если в ней:
- не отражены или не полностью отражены какие-либо сведения;
- есть ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы НДФЛ к уплате.
Например, если сумма НДФЛ была ошибочно занижена в отчетности за I квартал, а ошибка выявлена после представления формы 6-НДФЛ за полугодие, то сдать «уточненки» налоговому агенту нужно и за I квартал, и за полугодие, так как раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом.
Уточненную форму 6-НДФЛ следует заполнить только по тем физическим лицам, в отношении которых данные изменились (п. 6 ст. 81 НК РФ). На титульном листе нужно указать номер корректировки – например, «001» (п. 2.2 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).
Кстати, в письме в письме УФНС по г. Москве в письме от 03.07.2017 № 13-11/099595 была рассмотрена следующая ситуация:работник представил справку об обучении ребенка в вузе в январе 2017 года – для получения стандартного вычета по НДФЛ.
О том, что горе-студента отчислили из института еще в марте, работодатель узнал только в июле. Налоговую базу пересчитали. Подавать уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ за I квартал и полугодие не нужно, разъяснили налоговики. Ведь пересчет налоговой базы по налогоплательщику произведен в июле, и результаты такого перерасчета будут учтены в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев.
Арифметические ошибки
Как вы знаете, датой фактического получения дохода в виде зарплаты признается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Удержать исчисленный НДФЛ с дохода в виде зарплаты следует в этот день, а перечислить налог в бюджет – не позднее следующего дня (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
В письме даны разъяснения по произведенному в феврале 2017 года (до момента сдачи годовой формы 6-НДФЛ) перерасчету заработной платы за декабрь 2016 года, выплаченной в январе 2017 года, в связи с выявлением арифметических ошибок.
Сдавать «уточненку» в таком случае не нужно. Итоговые суммы зарплаты отражаются с учетом перерасчета:
- в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 2016 год;
- в разделе 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2017 года.
Аналогичные разъяснение ФНС России давала и до этого (письмо от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@).
ПРИМЕР 6. «ПЕРЕХОДЯЩАЯ» ЗАРПЛАТА В ФОРМЕ 6-НДФЛ
Организация выплатила работникам – налоговым резидентам РФ зарплату в общей сумме 700 000 рублей:
— за первую половину декабря – 25.12.2016 в сумме 300 000 рублей;
— за вторую половину декабря – 09.01.2017 в сумме 400 000 рублей.
НДФЛ с зарплаты за декабрь перечислен в бюджет 10.01.2017 в размере 88 270 рублей.
В форме 6-НДФЛ за 2016 год эта операция сформирует следующие показатели:
— по строке 020 – 700 000;
— по строке 040 – 88 270.
А форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года будет отражено:
— по строке 100 – 31.12.2016;
— по строке 110 – 09.01.2017;
— по строке 120 – 10.01.2017;
— по строке 130 – 700 000;
— по строке 140 – 88 270.
Заметьте: в случае перерасчета в 2017 году налога за 2016 год (после сдачи годовой формы 6-НДФЛ) налоговая служба в частном разъяснении предписывала подать уточненную форму 6-НДФЛ за 2016 год (письмо ФНС России от 21.09.2016 № БС-4-11/17756@).
P.S. Если интересующая вас ситуация еще не нашла отражения в письменных разъяснениях чиновников, адресованных широкому кругу пользователей, за дополнительной, «точечной» консультацией можно обратиться в свою налоговую инспекцию (подп. 1 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24 НК РФ). Такие же рекомендации в письме ФНС России от 12.02.2016 № БС-3-11/553@).
Ирина Сергеева, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
