Экологический сбор: как платить

31.08.2017

В этом году производственники впервые отчитались по экологическому сбору. Он взимается с товаропроизводителей, не обеспечивающих утилизацию товаров после утраты ими потребительских свойств. Аналогичная обязанность установлена и для импортеров. Если за 2016 год вы не уплатили экологический сбор и не отчитались за него, исполнить эту обязанность можно и сейчас.

Товары, утратившие потребительские свойства в результате использования, загрязняют окружающую среду. Они представляют собой отходы. Порядок обращения с ними регламентирует Федеральный закон от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» (далее – Закон 89-ФЗ). При этом не все отходы подлежат обезвреживанию и захоронению. Некоторые виды подвергают утилизации. Под утилизацией понимается использование отходов для производства товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг, включая повторное применение отходов. Выделяют повторное применение отходов по прямому назначению – рециклинг, их возврат в производственный цикл после соответствующей подготовки – регенерацию, а также извлечение полезных компонентов для их повторного применения – рекуперацию (ст. 1 Закона 89-ФЗ).

Требования по утилизации отходов от использования товаров (за исключением транспортных средств) содержит статья 24.2 Закона 89-ФЗ. В соответствии с ней статьей 24.5 Закона 89-ФЗ введен экологический сбор. Разберемся в этих вопросах, недостаточно известных большинству читателей.

Читайте также «Утилизация отходов: как оформить акты?»

Требования закона

На основании пункта 1 статьи 24.1 Закона 89-ФЗ утилизацию отходов от использования товаров, утративших потребительские свойства, обязаны обеспечивать их производители либо импортеры. Но чтобы выполнить это требование, отходы нужно собрать. Производители, импортеры товаров могут либо самостоятельно организовать сбор, обработку, утилизацию отходов от использования аналогичных товаров, либо заключить соответствующий договор с лицами, осуществляющими профессиональную деятельность по сбору, транспортированию, обработке, утилизации отходов (п. 4 ст. 24.1 Закона 89-ФЗ).

Производитель (импортер), не осуществляющий утилизацию вышеозначенными способами, уплачивает экологический сбор.

Читайте также «Экологическая отчетность: когда и как сдавать?»

За какие товары и сколько платить

Производителю (импортеру), вставшему на тернистый путь самостоятельного сбора отходов, придется создавать и обслуживать территориальную инфраструктуру – например, посредством установки специальных контейнеров по видам мусора. Возможно, именно по этой причине в населенных пунктах стали появляться ящики для сбора батареек, пластиковой и алюминиевой тары. Но подобные явления массового характера пока не приобрели. Рядовому производителю, а тем более импортеру, проще уплатить экологический сбор.

Экологический сбор охарактеризован в статье 24.5 Закона 89-ФЗ. Он относится к неналоговым доходам федерального бюджета. А значит, Налоговым кодексом РФ этот платеж не регулируется.

Экосбор уплачивается по каждой группе товаров, включенных в Перечень готовых товаров, включая упаковку, подлежащих утилизации после утраты ими потребительских свойств (утв. распоряжением Правительства РФ от 24.09.2015 № 1886-р). Перечень содержит 36 товарных групп. В нем представлены, в частности, одежда, изделия из пластмассы, дерева, бумаги, стекла, оргтехника, электрические приборы. Если товар не является готовым к употреблению изделием, но реализуется в упаковке, то экологический сбор нужно заплатить только в отношении самой упаковки.

Правила взимания экологического сбора установлены постановлением Правительства РФ от 08.10.2015 № 1073. В нем определены порядок исчисления сбора, срок уплаты, порядок взыскания, зачета, возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм.

Обратите внимание

Алгоритм действий по исчислению экологического сбора: выясняем, входит ли производимый товар в группы товаров, подлежащих утилизации, устанавливаем ставку экологического сбора, определяем подлежащий применению норматив утилизации, выявляем объем годового производства товара, исчисляем экосбор путем перемножения соответствующих показателей, аналогично – в отношении упаковки.

Экологический сбор исчисляется по итогам календарного года. Он рассчитывается посредством умножения ставки экологического сбора на массу подлежащего утилизации готового товара, выпущенного в обращение на территории Российской Федерации, либо на массу упаковки, использованной для производства такого товара, и на норматив утилизации.

Ставки экологического сбора по каждой группе товаров (в рублях за тонну) установлены постановлением Правительства РФ от 09.04.2016 № 284. При этом каждая ставка сформирована на основе средних сумм затрат на сбор, транспортирование, обработку и утилизацию единицы массы изделия, утратившего свои потребительские свойства.

Нормативы утилизации устанавливаются для каждой группы товаров, подлежащих утилизации, в процентах от общего количества выпущенных производителями, импортерами товаров за истекший календарный год. Раз в три года они пересматриваются. Нормативы на 2015–2017 годы приведены в распоряжении Правительства РФ от 04.12.2015 № 2491-р.


ПРИМЕР 1. СЧИТАЕМ СУММУ ЭКОЛОГИЧЕСКОГО СБОРА ЗА 2017 ГОД

Компания производит пластиковые бутыли. Поскольку эти товары включены в группу № 17 «Изделия пластмассовые упаковочные» Перечня, за них компании предстоит уплатить экологический сбор. В производственных планах компании на текущий год – произвести бутыли общей массой 2 тонны. Ставка экологического сбора по группе товаров № 17 – 3844 рубля за 1 тонну. Норматив утилизации для бутылей в 2017 году – 15%. При таких условиях ожидаемая сумма экологического сбора за 2017 год составит 1153,20 руб. (3844 руб./т × 2 т × 15%). Разумеется, по итогам года она будет уточнена исходя из фактического объема выпуска бутылей.

Экологический сбор придется платить, даже если у вас небольшое ателье по пошиву одежды. Ведь такие изделия отнесены к группе № 4 «Одежда верхняя прочая». А значит, бухгалтеру необходимо обеспечить учет массы готовой продукции.

Обратите внимание: если упаковка товара, подлежащего утилизации, произведена из вторичного сырья, к нормативу утилизации применяется понижающий коэффициент. Он рассчитывается как разница между единицей и долей вторичного сырья, использованного при производстве указанной упаковки (Информация Минприроды России «Об актуальных вопросах исполнения «расширенной» ответственности производителей, импортеров товаров (далее – РОП)»).

Бухгалтерский и налоговый учет

Экологический сбор уплачивается в срок до 15 апреля года, следующего за отчетным годом. Но начислять сбор нужно в отчетном году, поскольку он относится к именно к этому периоду (п. 18 ПБУ 10/99, абз. 5 п. 5 ПБУ 1/2008).

В бухгалтерском учете производственной компании экологический сбор можно отражать двумя способами.

Способ первый – единовременно по состоянию на 31 декабря текущего года в составе прочих расходов:

ДЕБЕТ 91   КРЕДИТ 76
— начислен экологический сбор за товары, выпущенные за отчетный год.

Применять для единовременного начисления счет 20 «Основное производство» мы не рекомендуем, поскольку это приведет к скачку себестоимости продукции последнего месяца.

Способ второй – равномерно (ежемесячно) в течение года в качестве оценочного обязательства (на счете 96 «Резервы предстоящих платежей») исходя из плановых показателей в сумме 1/12 от предполагае­мого платежа. Основание – ПБУ 8/2010 (подп. «а» п. 4, п. 5, п. 8).

Ведь избежать обязанности по уплате сбора не удастся. При этом суммы резерва целесообразно отнести на себестоимость соответствующих товаров:

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 96
— сумма резерва включена в затраты на производство товаров.

В последний день отчетного периода – 31 декабря – начисляем экологический сбор и выполняем корректировку резерва в целях закрытия счета 96 (п. 23 ПБУ 8/2010):

ДЕБЕТ 96   КРЕДИТ 76
— признано обязательство по уплате экологического сбора (за счет резерва);

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 96
— доначислен резерв.

Либо

ДЕБЕТ 96   КРЕДИТ 91-1
— списан излишне начисленный резерв.

Напомним, что организации, применяющие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, признавать оценочные обязательства не обязаны (п. 3 ПБУ 8/2010).

Импортер отнесет экологический сбор на расходы на продажу:

ДЕБЕТ 44   КРЕДИТ 76
— начислен экологический сбор.

Уплата экологического сбора отражается записью

«ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 51».


ПРИМЕР 2. ОТРАЖАЕМ ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ СБОР

Воспользуемся условиями примера 1. Компания приняла решение начислять экологический сбор как резерв предстоящих расходов. Исходя из планируемого объема выпуска изделий ежемесячная сумма начислений принята в размере (округленном до целых рублей) 96 руб./мес. (1153,20 руб. : 12 мес.). Предположим, фактический выпуск бутылей за 2017 составит 2,1 тонны. Соответственно экологический сбор, подлежащий уплате, – 1210,86 руб. (3844 руб./т × 2,1 т × 15%). При таких условиях бухгалтер компании произведет учетные записи:

ежемесячно в течение 2017 года –

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 96
— 96 руб. – признано оценочное обязательство;

31 декабря 2017 г. –

ДЕБЕТ 96   КРЕДИТ 76
— 1210,86 руб. – начислен экологический сбор;

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 96
— 58,86 руб. (1210,86 руб. – 96 руб./мес. × 12 мес.) – скорректирована величина резерва.

В целях налогообложения прибыли экологический сбор удовлетворяет критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, поэтому может быть отнесен к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). А вот компании, применяющие «упрощенку», принять экологический сбор в расходы не вправе. Ведь пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ такой расход прямо не предусмотрен.

Отчетность и контроль

Взимание экологического сбора, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью его уплаты осуществляет Федеральная служба по надзору в сфере природопользования (Росприроднадзор).

Расчет суммы экологического сбора производится по форме, утвержденной приказом Росприроднадзора от 22.08.2016 № 488 (зарег. в Минюсте России). Он представляется ежегодно в срок до 15 апреля в территориальный орган Росприроднадзора с приложением копии платежных документов об уплате экологического сбора.


ПРИМЕР 3. ЗАПОЛНЯЕМ РАСЧЕТ ЭКОСБОРА

Воспользуемся условиями примера 2, но дополним их. Предположим, за 2017 год компания использовала для упаковки бутылей мешки из полимеров этилена общей массой 0,2 тонны. Эта упаковка также подлежит утилизации, поэтому экологический сбор придется уплатить и за нее. Итоговая сумма экологического сбора к уплате согласно расчету (за готовые товары и их упаковку) – 1230,08 рублей.

А в завершение поговорим о санкциях за неуплату сбора и непредставление расчета. Постановлением № 1073 (п. 25) установлено: в случае невнесения (или внесения не в полном объеме) экологического сбора и (или) непредставления расчета суммы экологического сбора в установленные сроки территориальный орган Росприроднадзора направляет плательщику требование о добровольном погашении задолженности. Если в течение 30 календарных дней со дня получения такого требования плательщик не погасит задолженность в добровольном порядке, она будет взыскана в судебном порядке.

Штрафов за неисполнение данной обязанности не предусмотрено, судебной практики пока тоже нет. Кроме того, Росприроднадзор в письме от 16.03.2017 № АС-10-02-36/5284 предупреждает: на основании статьи 29 Закона № 89-ФЗ деятельность юридических лиц, осуществляемая с нарушением законодательства в области обращения с отходами, может быть прекращена.

Итак, если за 2016 год вы не уплатили экологический сбор и не отчитались за него, исполнить эту обязанность можно и сейчас. Наказаний не последует.

Читайте также «Штрафы за экологические нарушения увеличат»

Елена Диркова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Электронная версия журнала
«ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ»

Лучшее предложение для тех, кому нужен минимальный бюджет и практическая информация по учету и налогам.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное