Как составить корректировочный счет-фактуру при пересортице
28.07.2017 распечататьМожет случиться так, что покупатель, получив партию товаров, выявляет пересортицу. То есть одновременный излишек и недостачу товаров одного наименования, но разного сорта. И, как следствие, обнаруживает товар, не указанный в счете-фактуре, который получил от продавца. Как поступить в такой ситуации?
Для целей налогообложения НДС финансовое ведомство предлагает рассматривать выявление пересортицы как изменение количества отгруженных товаров, по факту которого поставщик обязан выставить корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Согласно подпункту 13 пункта 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ в этом счете-фактуре указываются суммы НДС до и после изменения количества товара, а также разница между суммами НДС.
При уменьшении количества товара сумма предъявленного покупателю НДС уменьшается, и разница по суммам НДС отражается в корректировочном счете-фактуре с положительным значением (подп. «у» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, далее – Правила).
Читайте также «Вычет НДС по корректировочному счету-фактуре»
Эту разницу поставщик вправе принять к вычету при наличии документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости отгруженных товаров (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).
При увеличении количества товара сумма предъявленного покупателю НДС возрастает, и разница по суммам НДС отражается в корректировочном счете-фактуре с положительным значением (подп. «т» п. 2 Правил). Эту разницу вправе принять к вычету покупатель.
Какого-либо особого порядка выставления корректировочных счетов-фактур при выявлении пересортицы Правилами не предусмотрено.
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 17.11.2016 № 03-07-09/67407, все зависит от того, указаны ли в первоначальном счете-фактуре оба наименования товаров.
Если да, то осуществить корректировку поставщик может одним из двух способов:
- или выставить два корректировочных счета-фактуры: первый – на уменьшение количества недостающего товара, а второй – на увеличение количества излишнего товара;
- или выставить один корректировочный счет-фактуру, уменьшив количество недостающих товаров и увеличив количество излишних товаров. На практике этот вариант проще для поставщика.
Читайте также «Пересортица товара не допустима при расчете налога на прибыль»
ПРИМЕР. ЗАПОЛНЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПРИ ПЕРЕСОРТИЦЕ
ООО «Монолит» договорилось с ООО «Вектор» о поставке двух видов полиэтиленовых пакетов:
— пакетов «Майка» в количестве 10 000 штук по цене 50 копеек за 100 штук;
— пакетов фасовочных в количестве 20 000 штук по цене 30 копеек за 100 штук.Однако по факту было отгружено 11 000 штук пакетов «Майка» и 18 000 штук пакетов фасовочных.
Пример заполнения корректировочного счета-фактуры для данной ситуации
Заметьте: если в первоначальном счете-фактуре указано только одно наименование товаров, выявленных при пересортице, то поставщик должен выставить исправленный счет-фактуру. Об этом, в частности, сказано в письме Минфина России от 16.03.2015 № 03-07-09/13813.
