Как рассчитать налог на прибыль филиалов?

15.05.2017

Нередко компании сталкиваются со сложностями расчета налога на прибыль своих обособленных подразделений. Как правильно узнать сумму налога и не ошибиться, рассказал Тенгиз Бурсулая, ведущий аудитор «АУДИТ-РМ».

Особенностью расчета налога на прибыль для филиалов является тот факт, что переводить его нужно сразу в два бюджета: региональный и федеральный. С 1 января этого года в общегосударственную казну нужно платить три процента налога, а в местный бюджет отправляется 17 процентов. Стоит иметь в виду, что головная организация также переводит средства в две казны. В случае, когда филиал и центральный офис компании расположены в одном регионе России, сбор за «обособку» законодательство допускает платить по месту регистрации головной фирмы, об этом уже несколько раз напоминал Минфин в письмах от 25 ноября 2011 года № 03-03-06/1/781 и от 9 июля 2012 года № 03-03-06/1/333.

Когда на одной территории страны компания открывает сразу несколько филиалов, платить сбор в местный бюджет можно по каждому отдельному офису компании, впрочем, законодательство допускает и единую уплату одного филиала за все подразделения компании, открытые в одном регионе.

Порядок расчета

Чтобы при распределении налога не возникло ошибок, нужно разделить базу филиала и центрального офиса. Налоговая база ОП определяется исходя из его доли прибыли по всей организации. При определении доли, заработанной филиалом компании, используются такие критерии, как среднесписочная численность сотрудников или бюджет на ФОТ, а также остаточная стоимость амортизируемого имущества.

Сумма, уплачиваемая в региональный бюджет, приходящаяся на ОП, рассчитывается по итогам каждого отчетного или налогового периода следующим образом.

Сначала необходимо определить, какой из двух показателей будет использоваться для расчета. Компания может выбрать или среднесписочную численность работников, или расходы на оплату труда. Выбранный критерий необходимо закрепить в учетной политике. Обратите внимание, заменить один показатель на другой нельзя до конца года.

После этого, если руководство предприятия решило применить для расчета среднесписочную численность сотрудников, то нужно определить удельный вес среднесписочной численности работников за отчетный период по формуле.

Формула расчета удельного веса среднесписочной численности работников

удельный вес численности работников.jpg

Если в компании для расчета налога решили использовать этот показатель, то нужно определить удельный вес таких расходов. Для этого существует формула.

Формула расчета удельного веса расходов на оплату труда

удельный вес расходов на оплату труда.jpg

После того как определен один из показателей, бухгалтеру необходимо будет посчитать удельный вес остаточной стоимости амортизируемых основных средств за отчетный период. Для этого используется формула.

Формула расчета удельного веса остаточной стоимости амортизируемых ОС

удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС.jpg

Читайте также «Расчет удельного веса стоимости амортизируемого имущества»

Обратите внимание, средняя стоимость ОС рассчитывается по данным налогового учета по формуле.

Формула расчета средней стоимости основных средств за отчетный период

средняя стоимость основных средств за отчетный период.jpg

Средняя стоимость основных средств за год рассчитывается по формуле.

Формула расчета средней стоимости ОС за налоговый период

средняя стоимость ОС за налоговый период.jpg

Если ОП было создано в течение года, то остаточная стоимость ОС считается по месяцам.

После произведенных расчетов можно определить долю прибыли подразделения. Для этого используется следующая формула.

Формула расчета доли прибыли подразделения

доля прибыли подразделения.jpg

Далее определяется сумма налога (квартального авансового платежа), которую надо уплатить по месту нахождения ОП, по формуле (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Формула расчета суммы налога на прибыль по ОП

сумма налога на прибыль по ОП.jpg

В самом конце рассчитываются ежемесячные авансовые платежи на следующий квартал. Сделать это можно по формуле.

Формула расчета суммы ежемесячного авансового платежа ОП в квартале

сумма ежемесячного авансового платежа ОП.jpg


ПРИМЕР 1. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИ НАЛИЧИИ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ

Компания, основной офис которой зарегистрирован в столице, открыла два подразделения. В качестве трудового показателя при расчете доли прибыли фирма использует «расходы на оплату труда». По итогам I квартала 2017 года база по налогу на прибыль в целом по организации составила 200 000 руб. Расходы на ФОТ центрального офиса и обособленных подразделений состав или 400 000 руб., 40 000 руб. и 60 000 руб. соответственно. Средняя остаточная стоимость основных средств равна 800 000 руб. в целом по компании, из которых 500 000 приходятся на центральный офис и 100 000 и 200 000 на филиалы.

Имея эти данные, можно рассчитать налоговую базу фирмы за I квартал 2017 года.

Сначала нужно определить долю расходов на оплату труда по центральному офису и каждому подразделению:

— по головному офису:
400 000 руб. : 500 000 руб. × 100% = 80%;

— по обособленному подразделению 1:
40 000 руб. : 500 000 руб. × 100% = 8%;

— по обособленному подразделению 
60 000 руб. : 500 000 руб. × 100% = 12%.

Далее нужно определить удельный вес остаточной стоимости:

— по центральному офису:
500 000 руб. : 800 000 руб. × 100% = 62,5%;

— по подразделению 1:
100 000 руб. : 800 000 руб. × 100% = 12,5%;

— по подразделению 2:
200 000 руб. : 800 000 руб. = 25%.

Теперь нужно определить долю прибыли:

— головной офис:
(80% + 62,5%) : 2 = 71,25%;

— подразделение 1:
(8% + 12,5%) : 2 = 10,25%;

— подразделение 2:
(12% + 25%) : 2 = 18,5%.

И вот только теперь можно рассчитать налоговую базу за I квартал 2017 года. Она составит:

— для центрального офиса компании:
200 000 руб. × 71,25% = 142 500 руб.;

— для первого подразделения:
200 000 руб. × 10,25% = 20 500 руб.; и для второго – 200 000 руб. × 18,5% = 37 000 руб.


ПРИМЕР 2. РАСЧЕТ СУММЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ НАЛИЧИИ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ

Рассмотрим еще один пример. Как и в предыдущем примере, фирма зарегистрирована в Москве. В начале этого года предприятие открыло первый филиал. Других «обособок» у компании нет. В налоговой политике компании закреплено, что для расчета доли прибыли, приходящейся на ОП, используется среднесписочная численность работников. В I квартале прибыль во всей компании составила 1 500 000 руб. Региональная ставка налога на прибыль в Москве равна 17%.

Начнем расчет с определения среднесписочной численности работников. Всего в компании трудится 200 человек, в том числе в подразделении – 50.

Остаточная стоимость основных средств на 1 января была равна 3 500 000 руб. Но филиал компании был открыт позже, поэтому на долю ОП ничего не приходится. Остаточная стоимость основных средств на 1 февраля составляла 3 000 000 руб., в том числе 700 000 руб. приходилось на ОП.

На 1 марта в целом по компании остаточная стоимость ОС составляла 2 500 000 руб., на подразделение пришлось 600 000 руб. И, наконец, на 1 апреля в целом по фирме остаточная стоимость ОС была равно 2 000 000 руб., в том числе 500 000 руб. приходилось на филиал.

Удельный вес среднесписочной численности сотрудников «обособки» за I квартал равен 25% (50 чел. : 150 чел. × 100%).

За I квартал средняя стоимость ОС для всей компании равна 2 750 000 руб. ((3 500 000 руб. + 3 000 000 руб. + 2 500 000 руб. + 2 000 000 руб.) : 4).

Средств, используемых в обособленном подразделении, – 450 000 руб. ((0 + 700 000 руб. + 600 000 руб. + 500 000 руб.) : 4).

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОП, равен 16,36% (450 000 руб. : 2 750 000 руб. × 100%).

Доля прибыли ОП за I квартал составляет 20,68% ((25% + 16,36%) : 2).

Сумма налога на прибыль по ОП за I квартал – 52 734 руб. (1 000 000 руб. × 20,68% × 17%).

Общая сумма ежемесячного авансового платежа во II квартале в бюджет субъектов в целом по организации – 255 000 руб. (1 500 000 руб. × 17%).

Сумма ежемесячного авансового платежа ОП во II квартале – 17 578 руб. (255 000 × 20,68% : 3). 

Журнал «Расчет»

Правдивый журнал о работе бухгалтера сегодня. В издании не публикуются теории или нормы законов, все тексты – реальный опыт бухгалтеров, директоров, юристов и кадровых работников. интересную статью «для себя» в каждом номере найдет любой сотрудник компании.

Заказать журнал

Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA