Перенос убытков на будущие периоды

26.04.2017

Если по итогам периода по правилам главы 25 НК РФ организацией получен убыток, то в налоговом учете его можно перенести на будущие периоды. Об особенностях проведения такой операции рассказал Тенгиз Бурсулая, ведущий аудитор ООО «Юринформ-аудит».

Понятие убытка приведено в статье 274 НК РФ. Это отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном этой главой, в данном отчетном периоде. В том случае, если в периоде компанией получен убыток, база в этом периоде признается равной нулю. Убытки, полученные фирмой в отчетном периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 НК РФ. Производя учет операций на протяжении всего года, организация делает соответствующие проводки по счетам 90 и 91, на которых накапливаются суммы доходов и расходов.

Промежуточный результат

На последнее число каждого месяца нужно определить промежуточный финансовый результат (прибыль или убыток) в бухгалтерском учете.

Формула расчета прибыли (убытка) от деятельности за месяц

прибыль90-9.jpg

Формула расчета прибыли (убытка) от прочих операций за месяц

прибль91-9.jpg

После этого промежуточный финансовый результат ежемесячно списывается с субсчетов такими проводками:

Дебет 90-9 (91-9)   Кредит 99
— учтена прибыль отчетного месяца;

Дебет 99   Кредит 90-9 (91-9)
— учтен убыток отчетного месяца.

Таким образом, сальдо на синтетических счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» на конец каждого месяца всегда равно нулю. А на субсчетах (90-1, 90-2, 91-1, 91-2 и т. д.) сальдо накапливается в течение года.

Читайте также «Что делать с убытком в годовой отчетности»

Финансовый результат по итогам года

Чтобы по итогам года определить финансовый результат компании, оба счета следует закрыть в следующем порядке:

Дебет 90-1   Кредит 90-9
— закрыт субсчет «Выручка»;

Дебет 90-9   Кредит 90-2 (90-3, 90-4, 90-7)
— закрыты субсчет «Себестоимость» и остальные субсчета;

Дебет 91-1   Кредит 91-9
— закрыт субсчет «Прочие доходы»;

Дебет 91-9   Кредит 91-2
— закрыт субсчет «Прочие расходы»;

Дебет 99-1 (99-9)   Кредит 99-9 (99-1)
— закрыт субсчет «Бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения»;

Дебет 99-2 (99-9)   Кредит 99-9 (99-2)
— закрыт субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;

Дебет 99-9   Кредит 99-3
— закрыт субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;

Дебет 99-9   Кредит 84
— отражена чистая прибыль;

Дебет 84   Кредит 99-9
— отражен убыток.

Таким образом, перенос полученного убытка за год на будущее можно произвести только после того, как будет закрыт счет 99.

Перенос убытков с 2017 года

С 1 января 2017 года действуют новые правила для переноса убытков прошлых лет согласно новому Федеральному закону от 30 ноября 2016 года № 401-ФЗ. Теперь переносить на будущее можно убыток в сумме, не превышающей 50 процентов от налоговой базы текущего периода. Кроме того, новый закон отменил ранее действовавший десятилетний ограничительный срок переноса убытков. При этом стоит добавить, что ограничение сумм переносимых убытков на текущий момент установлено законодателями пока что на период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года. При отражении операций по переносу убытка на будущее в бухгалтерском учете следует применять нормы ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».


ПРИМЕР ОТРАЖЕНИЯ ПЕРЕНОСА УБЫТКОВ В УЧЕТЕ

Организация в 2017 году по данным бухгалтерского и налогового учета получила убыток от основной деятельности в размере 50 000 руб. По результатам 2018 года получена прибыль от основной деятельности в размере 100 000 руб. Организация решила перенести убыток на будущее в размере 50 процентов от налоговой базы текущего периода. В учете перенос убытка следует отразить следующим образом:

Бухгалтерские записи 2017 года.

Дебет 99-1   Кредит 90-9
— 50 000 руб. – отражен убыток от основной деятельности;

Дебет 68   Кредит 99-2
— 10 000 руб. – отражен условный доход по налогу на прибыль;

Дебет 09   Кредит 68
— 10 000 руб. – признан отложенный налоговый актив.

Бухгалтерские записи 2018 года.

Дебет 90-9   Кредит 99-1
— 100 000 руб. – отражена прибыль от основной деятельности;

Дебет 99-2   Кредит 68
— 20 000 руб. – отражен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 68   Кредит 09
— 10 000 руб. – погашен отложенный налоговый актив.

Читайте также «В декларации по прибыли за I квартал 2017 года нужно учесть новый порядок переноса убытков»

Очередность переноса

В порядке переноса убытка на будущее соблюдается «очередность». Согласно положениям пункта 3 статьи 283 НК РФ в случае, когда убытки были получены не в одном, а нескольких налоговых периодах, при их переносе должна соблюдаться очередность: сначала нужно переносить убыток, полученный в самый ранний год, а за ним в порядке возрастания года убытки, полученные в более поздние периоды.

Вид и сроки хранения документов

Организация, признающая убытки прошлых лет, обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда она уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на сумму ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ). Ревизоры настаивают на том, что у компании должны сохраняться все первичные бумаги за календарный год, по итогам которого она получила убыток (накладные, акты выполненных работ, акты оказанных услуг, счета, ведомости, акты приема-передачи, кассовые и товарные чеки и др.).

Читайте также «Минфин о сроках хранения первичных документов»

Такого же мнения придерживается Минфин (письмо от 25 мая 2012 г. № 03-03-06/1/278). При этом стоит уточнить, что это не карточки учета, оборотно-сальдовые ведомости или налоговые регистры, а именно первичные документы, подтверждающие сумму убытка. Хранение документации о подтверждении убытков прошлых лет должно быть постоянным, пока списывается убыток в уменьшение налоговой базы и до полного его списания. В противном случае не исключены споры с контролерам.

Обратите внимание

«Первичку», подтверждающую сумму убытка, надо хранить в течение всего срока переноса убытка плюс еще четыре года после окончания года, в котором убыток был полностью списан.

Срок, в течение которого фирмы обязаны хранить документы, установлен пунктом 1 статьи 23 НК РФ и составляет четыре года. То есть в течение четырех лет компания обязана обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета, а также других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих доходы, расходы, уплату и удержание налогов, если иное не предусмотрено НК РФ. Поэтому и после полного погашения суммы убытка документы должны храниться еще четыре года. Такие требования прописаны в письме Минфина России от 25 мая 2012 года № 03-03-06/1/278. Первичные документы, подтверждающие сумму убытка, надо хранить в течение всего срока переноса убытка плюс еще четыре года после окончания года, в котором убыток был полностью списан (подп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ). Это надо делать и тогда, когда правильность расчета суммы убытка была подтверждена выездной налоговой проверкой (Письмо Минфина от 25 мая 2012 г. № 03-03-06/1/278).

Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, фирма несет риск неблагоприятных налоговых последствий. Отсутствие документов, подтверждающих объем понесенного убытка, предполагает утрату права переносить убытки прошлых лет как не подтвержденные документально в расчет налоговой базы по налогу на прибыль за текущий налоговый период. Такое решение изложено в Постановлении ФАС Поволжского округа от 29 марта 2011 года по делу № А 49-4451/2010, в котором также сказано, что если при проведении выездной проверки налоговики не истребовали документы первичного учета в подтверждение убытков прошлых лет, на которые уменьшена база по налогу на прибыль, то фирма в ходе такой проверки должна была самостоятельно представить бумаги, подтверждающие размер убытков прошлых лет.   

Читайте также «Перенос убытков в 2017 году»

Журнал «Расчет»

Правдивый журнал о работе бухгалтера сегодня. В издании не публикуются теории или нормы законов, все тексты – реальный опыт бухгалтеров, директоров, юристов и кадровых работников. Интересную статью «для себя» в каждом номере найдет любой сотрудник компании.

Заказать журнал

Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное