Стоимость основных средств при УСН

22.03.2017

Еще один критерий для работы на УСН, величина которого изменилась с 1 января 2017 года, это стоимость имущества. Эта статья расскажет о нюансах применения этого показателя.

Лимит стоимости имущества в 2017 году

До 1 января 2017 года остаточная стоимость основных средств, используемых для получения доходов, не должна была превышать 100 000 000 рублей.

С 1 января 2017 года для применения УСН действует лимит остаточной стоимости основных средств, равный 150 000 000 рублей (Федеральный закон от 3 июля 2016 г. № 243-ФЗ).

По мнению ФНС, выраженному в письме от 29 ноября 2016 года № СД-4-3/22669@, с 1 января 2017 года на УСН могут претендовать даже те организации, у которых остаточная стоимость основных средств на 1 октября 2016 года составила больше 100 000 000 рублей. Но при условии, что по состоянию на 1 января 2017 года этот показатель не превышал 150 000 000 рублей.

Оценивают имущество по данным бухгалтерского учета.

На кого распространяется лимит по стоимости имущества

В Налоговом кодексе есть прямое указание на то, что упомянутое ограничение по стоимости основных средств распространяется только на организации (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). В отношении индивидуальных предпринимателей такого ограничения нет.

Однако финансисты согласны только с тем, что перейти на УСН предприниматели могут без учета лимита остаточной стоимости имущества (письмо Минфина России от 21 мая 2010 г. № 03-11-11/147). А вот сохранить право на применение УСН они смогут, если будут соответствовать требованиям пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса, в том числе по стоимости основных средств, которая определяется по данным бухучета (письма Минфина РФ от 13 февраля 2015 г. № 03-11-12/6555, от 18 января 2013 г. № 03-11-11/9, ФНС РФ от 15 января 2013 г. № ЕД-3-3/69).

С этой позицией можно поспорить. Ведь положения подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса распространяются только на организации. Кроме того, индивидуальные предприниматели на УСН вообще не обязаны вести бухучет, а значит, определять остаточную стоимость основных средств (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Но, учитывая мнения чиновников по данному вопросу, эту точку зрения предпринимателям придется отстаивать в суде.

Читайте также «Стоимость имущества для применения УСН»

Объект получен по концессионному соглашению

По мнению Минфина, при определении лимита стоимости основных средств «упрощенцам» следует учитывать объекты недвижимости, полученные по концессионному соглашению (письмо от 26 августа 2015 г. № 03-11-09/49191).

Поскольку речь в письме идет о передаче имущества по концессионному соглашению, финансисты обращаются к положениям Федерального закона от 21 июля 2005 года № 115-ФЗ «О концессионных соглашениях» (далее – Закон № 115-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 3 этого закона, по концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется создать или реконструировать недвижимое имущество, право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту). Кроме того, концессионер обязуется осуществлять деятельность с использованием этого объекта недвижимости. В свою очередь концедент обязуется предоставить концессионеру право пользования и владения этим имуществом.

В то же время Законом № 115-ФЗ также установлено, что имущество, передаваемое по концессионному соглашению, отражается на балансе концессионера (а не концедента), причем обособленно от остального его имущества. Концессионер ведет самостоятельный учет в отношении этого объекта, а также начисляет на него амортизацию.

Исходя из этого, в Минфине делают следующий вывод. Остаточную стоимость объекта недвижимости, полученного по концессионному соглашению, «упрощенец» должен учитывать для расчета лимита стоимости основных средств в целях применения УСН (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). И если остаточная стоимость основных средств, полученных по концессионному соглашению, превысит допустимый лимит, концессионер-«упрощенец» утрачивает право применять этот спецрежим.

Читайте также «Концессионное соглашение при УСН: начисляем НДС»

Как определить стоимость имущества при смене налоговых режимов

При переходе с обычной системы налогообложения

При смене обычной системы налогообложения на упрощенную остаточную стоимость имущества и прав определяют как разницу между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной до перехода на «упрощенку».

При переходе с ЕСХН

При переходе на УСН с ЕСХН этот показатель рассчитывают так. Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, которая сложилась на момент перехода на сельхозналог, уменьшают на сумму расходов, предусмотренных подпунк-том 2 пункта 4 статьи 346.5 Налогового кодекса.

При переходе с ЕНВД

Если вы переходите на УСН с ЕНВД, остаточную стоимость найдите как разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) этих активов и суммой амортизации за период применения ЕНВД. Эту величину рассчитайте по правилам бухгалтерского учета.

Какие ОС учитывают при расчете лимита

В случае превышения 150-миллионной отметки имейте в виду следующее. В расчет этого показателя берут только амортизируемые основные средства (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Поскольку земельные участки не являются амортизируемым имуществом, их стоимость при определении лимита не учитывают.

В письме от 31 июля 2013 года № 03-11-06/2/30602 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда фирма купила транспортные суда по стоимости, превысившей допустимый лимит ОС, и зарегистрировала их в Российском международном реестре судов (РМРС). Поскольку суда, зарегистрированные в РМРС, исключены из перечня амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ), учитывать их стоимость при определении лимита по ОС не нужно.

Как уложиться в лимит стоимости основных средств

Если все-таки лимит превышен, от «опасных» излишков имущества можно избавиться. Для этого проведите инвентаризацию.

Вышедшие из строя или морально устаревшие объекты спишите. Часть оборудования можно продать.

Имущество, которое вы приобрели в конце года, предшествующего переходу на УСН, постарайтесь до следующего года оставить в ранге капвложений. Ведь капиталовложения не являются основными средствами (п. 3 ПБУ 6/01). А потому имущество, купленное или построенное до перехода на УСН, станет основным средством только после того, как вы учтете его на счете 01.

В результате этого маневра вы получите двойную выгоду: во-первых, сможете перейти на УСН; во-вторых, спишете объект на расходы по правилам «упрощенки», что гораздо выгоднее.

Наконец, часть «сверхлимитных» основных средств можно «перевести» на дружественную фирму (предпринимателя), а затем взять у них в аренду или лизинг. Такое имущество нельзя включать в расчет лимита, даже если оно числится у вас на балансе.

Обратите внимание

Если по отдельным видам деятельности вы платите «вмененный» налог, то при переводе других отраслей на «упрощенку» ограничения по числу работников и стоимости имущества вы должны выполнить по фирме в целом, а предельную величину доходов – отдельно по видам деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).


ПРИМЕР. КАК ОПРЕДЕЛИТЬ, МОЖЕТ ЛИ ФИРМА ПРИМЕНЯТЬ УСН

В фирме, которая торгует продуктами питания, работают 15 человек. У фирмы есть:

— здание склада с офисом первоначальной стоимостью 12 500 000 руб. и суммой амортизации 1 600 000 руб.;

— несколько компьютеров и офисная мебель с первоначальной стоимостью 200 000 руб. и суммой амортизации 50 000 руб.

За девять месяцев текущего года фирма продала товаров на 17 700 000 руб. (в том числе НДС – 2 700 000 руб.).

Чтобы определить, можно ли применять упрощенную сис-тему, бухгалтер фирмы сделал такой расчет:

— средняя численность работников (15 человек) меньше 100 человек;

— остаточная стоимость амортизируемого имущества равна 11 050 000 руб. ((12 500 000 – 1 600 000) + (200 000 – 50 000)). Такая величина меньше 150 000 000 руб.;

—выручка фирмы за девять месяцев равна 15 000 000 руб. (17 700 000 – 2 700 000). Это меньше 112 500 000 руб.

Таким образом, фирма удовлетворяет всем критериям, позволяющим со следующего года перейти на упрощенную систему налогообложения.

Пени и штрафы при потере УСН

Бывают ситуации, когда превышения предельного порога стоимости основных средств избежать не удается. В этом случае нужно учесть следующее.

Если, несмотря на принятые меры, «упрощенец» не уложился в 150-миллионный лимит остаточной стоимости основных средств, он теряет право на применение УСН. Утрата права применять этот спецрежим происходит с начала того квартала, в котором допущено превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). «Упрощенцу» придется перейти на иной режим налогообложения и исчислять налоги так, как будто он является вновь созданной организацией (вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателем).

Причем пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором бывший «упрощенец» перешел на ОСН, платить не придется. Поскольку сумма таких платежей, уплаченная в периоде перехода на иной режим налогообложения, не расценивается как доплата в связи с неполной уплатой налогов в установленный срок. Таковы правила пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса.

Исходя из этого, в письме от 1 декабря 2015 года № 03-11-06/2/70012 Минфин напоминает, что превышение допустимого лимита остаточной стоимости основных средств влечет за собой утрату права на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено такое превышение, и переход на иной режим налогообложения в периоде превышения. В этом случае от уплаты пеней и штрафов налогоплательщик освобождается.

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA