Налог на Google

14.03.2017

Зарубежные IT-компании, торгующие на территории России электронным контентом, обязаны платить НДС с продаж на территории России с 1 января 2017 года. Вступил в силу Федеральный закон от 3 июля 2016 г. № 244-ФЗ, по которому продажа электронного контента иностранными фирмами облагается НДС. Под действие которого подпадают, в частности, крупнейшие компании, такие как Google, Apple и Microsoft, интернет-площадки eBay, Aliexpress, магазин компьютерных игр Steam. Новый налог уже успели прозвать «налогом на Google».

Что облагается налогом на Google

Начиная с 1 января 2017 года согласно п. 1 ст. 174.2 НК РФ, иностранные компании обязаны уплачивать НДС в России, если они:

  • продают компьютерные программы, приложения, игры, базы данных и обновления к ним;
  • проводят онлайн-аукционы;
  • продают рекламные услуги в интернете и предоставляют рекламные площадки;
  • предоставляют платформы для размещения предложений о продаже товаров и услуг;
  • оказывают услуги хостинга;
  • обеспечивают хранение данных;
  • регистрируют домены;
  • продают digital goods (права на цифровые книги, музыку, аудиовизуальную продукцию, графические изображения);
  • администрируют информационные системы и сайты в интернете;
  • обеспечивают хранение и обработку информации, при условии, что предоставивший информацию имеет к ней доступ через интернет;
  • осуществляют поиск и представляют заказчику информацию о потенциальных покупателях;
  • обеспечивают доступ к поисковым системам в интернете;
  • предоставляют статистику посещаемости сайтов.

НДС нужно уплачивать, если компания оказывает услуги либо продает товары физическим лицам на территории России. То есть местом совершения покупки является Россия.

  • клиентами иностранных фирм являются физлица (не индивидуальный предприниматель!);
  • местом совершения покупки считается РФ.

По правилам статьи 148 Налогового кодекса местом свершения покупки считается Россия, если выполняется одно из условий:

  • покупатель живет в России;
  • номер его телефона имеет международный код (+7);
  • банк, в котором открыт счет для оплаты услуг, располагается в России;
  • IP-адрес покупателя, использованный при приобретения услуг, находится в России.

Если Россия и иностранное государство, где зарегистрирован продавец, по-разному определяют место нахождения покупателя, российский закон разрешает продавцу платить НДС по своему выбору: по российским правилам или по правилам своего государства согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ. Делается это во избежание двойного налогообложения. То есть фактически иностранец может отказаться от уплаты НДС в России.

Что не облагается налогом на Google

Из-под уплаты НДС выведены случаи, когда:

  • товар или услуга заказываются через интернет, а покупатель получает ее «офлайн»;
  • компьютерные программы, в том числе игры и базы данных продаются на материальных носителях (софт в коробках);
  • консультационные услуги оказываются по электронной почте;
  • предоставляются услуги по доступу в интернет.

Льготы по НДС сохраняются при передаче неисключительных прав на компьютерные программы (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, п. 1 ст. 1235 ГК РФ). То, что льгота сохранилась, означает, что не только российские, но и иностранные организации вправе ее применять, Если иностранная компания зарегистрируется в России для уплаты налогов, она будет пользоваться льготой и сможет и не платить НДС.

Правда, льгота не пересекается с перечнем электронных услуг на все 100%. Так, например, рекламные услуги, услуги интернет-платформ, услуги хостинга облагаются НДС по правилам статьи 174.2 Налогового кодекса.

Как иностранной компании зарегистрироваться в России

Если иностранная фирма оказывает электронные услуги через свое обособленное подразделение, зарегистрированное в России, то такое подразделение уплачивает НДС в общем порядке по правилам статей 166-168 НК РФ.

Большинство иностранных компаний не считают необходимым регистрироваться в России, чтобы продавать интернет-контент. Но теперь, если компания видит для себя хорошие перспективы на российском рынке, планирует и в дальнейшем увеличивать свои продажи в России, придется зарегистрироваться для уплаты НДС.

Для этого нужно подать заявление и ряд документов в инспекцию не позднее 30 дней с начала оказания электронных услуг в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ.

Если налоговики не обнаружат в заявлении и поданных документах недостоверных сведений, в течение 30 дней они поставят инофирму на учет и направят ей уведомление в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ.

Подать документы можно на сайте www.nalog.ru, где не понадобится использовать усиленную квалифицированную электронную подпись. Имеется в виду сервис, который специально создан и размещен на сайте. Он называется «НДС- офис интернет-компаний».

После постановки на учет через личный кабинет на сайте зарубежные компании могут передавать в налоговую инспекцию различные документы, в том числе декларации по НДС, и получать документы из инспекции (п. 3 ст. 11.2 НК РФ).

Кто должен платить налог на Google

Порядок уплаты НДС иностранной IT-компанией зависит от того, с кем она работает, — с физическим (частным) лицом или с организацией либо ИП.

Продажа электронных услуг частным лицам

Если компания продает частному лицу услугу или товар, который облагается НДС, то НДС нужно заплатить в упрощенной форме.

Не нужно составлять счета-фактуры, вести книги покупок, книги продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур согласно пункту 3.2 статьи 169 НК РФ.

Нужно удержать НДС по расчетной ставке 15,25%.

Чтобы определить сумму налога, нужно налоговую базу умножить на ставку.

Налоговая база, это сумма всех платежей, поступивших от частных лиц за проданные товары и услуги.

Налоговая база определяется на последний день квартала. Учитываются все платежи вплоть до последнего дня.

Если оплата производилась в валюте, сумму платежей нужно перевести в рубли по курсу Банка России, установленному на этот день.


ПРИМЕР. РАСЧЕТ НАЛОГА НА ГУГЛ ПРИ ПРОДАЖЕ УСЛУГ ФИЗЛИЦАМ

За I квартал 2017 года американская компания, продающая приложения и игры российским гражданам, получила выручку в размере 30 миллионов рублей.

Сумма НДС за этот период составит 4575 тыс. руб. (30 млн. руб. × 15,25%).

Рассчитанный НДС иностранная фирма не может принять к вычету согласно пункту 6 статьи 174.2 НК РФ. Всю сумму налога придется уплатить в российский бюджет.

Перечислить НДС компания должна самостоятельно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом в соответствии с пунктом 7 статьи 174.2 НК РФ.

Декларация по налогу на Google

Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, иностранная фирма должна подать в ИФНС декларацию по НДС. Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 30 ноября 2016 года № ММВ-7-3/646@. Направить декларацию можно только по интернету через личный кабинет или через «НДС-офис интернет-компаний».

Примечательно, что «камералить» такую декларацию налоговики будут не три месяца, как любую другую отчетность, а шесть месяцев (п. 2 ст. 88 НК РФ). В ходе проверки согласно пункту 8.5 статьи 88 НК РФ инспекторы могут потребовать у «иностранца» документы или любую другую информацию относительно оказанных услуг.

Посредники по уплате налога на Гугл

Вместо иностранной компании на учет может встать любой посредник, который оказывает электронные услуги от ее имени. Такой посредник признается налоговым агентом. Он встает на учет, платит налог и представляет декларацию в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ в том же порядке, что и иностранная фирма, оказывающая электронные услуги гражданам.

Если в расчетах участвует несколько посредников, налоговым агентом будет тот, который продает услуги непосредственно гражданам в соответствии с пунктом 3 статьи 174.2 НК РФ.

Может случиться, что последним посредником окажется российская фирма, ИП или обособленное подразделение «иностранца», состоящее на налоговом учете в РФ. В этом случае они тоже являются налоговыми агентами. Но уже в классическом варианте Налогового кодекса - по правилам статьи 161и пункта 10 статьи 174.2 НК РФ.

Продажа электронных услуг организациям или ИП

Если иностранная компания продает электронные товары или услуги российским фирмам или ИП, «иностранец» может не вставать на учет в российской налоговой инспекции. А его покупатели – российские фирмы и ИП – становятся налоговыми агентами по правилам статьи 161 Налогового кодекса и пункта 9 статьи 174.2 НК РФ. Они обязаны удержать НДС из денег, которые выплачивают иностранному продавцу, и перечислить налог в бюджет.

Аналогичные правила удержания НДС применяются и к обособленным подразделениям инофирм. Если они зарегистрированы в России и оказывают интернет-услуги российским гражданам. Ведь в такой ситуации «обособленцы» также признаются налоговыми агентами в силу норм все той же статьи 161 кодекса.

Обратите внимание

Если ваша фирма работает на УСН, ЕНВД, ЕСХН или ПСН, вы освобождены от уплаты НДС. Но только не в этом случае. При покупке электронных товаров либо услуг у иностранной компании, вы становитесь налоговым агентом и обязаны уплатить НДС.

Российские фирмы должны сами подсчитать НДС по расчетной ставке 18%:118%. Она умножается на налоговую базу – сумму, которая выплачена иностранной компании.

НДС нужно перечислить в бюджет одновременно с выплатой денег «иностранцу».

КБК для уплаты НДС налоговыми агентами: 182 1 03 01000 01 1000 110.


ПРИМЕР. КАК НАЛОГОВОМУ АГЕНТУ УДЕРЖАТЬ НДС ПРИ ПОКУПКЕ УСЛУГ

ООО «Антей» приобретает у иностранной фирмы рекламные услуги в интернете. По условиям договора 1-го числа текущего месяца «Антей» перечисляет инофирме плату за услуги в размере 118 000 руб. Как налоговый агент из этой суммы «Антей» должен удержать НДС в сумме 18 000 руб. (118 000 руб. × 18% : 118%). В этот же день он обязан направить в банк платежное поручение на уплату «агентского» НДС в размере 18 000 руб.

Если покупатель оплачивает услуги иностранной компании в валюте, то нужно пересчитать налоговую базу из валюты в рубли. Пересчет делают по курсу Банка России на тот день, когда деньги фактически были перечислены «иностранцу».

Сумму удержанного НДС налоговый агент может принять к вычету при условии, что:

  • налоговый агент является плательщиком НДС. Отсюда вывод – «спецрежимники» не могут зачесть удержанный налог на Гугл;
  • товары (работы, услуги) приобретены для операций, облагаемых НДС;
  • сумма налога удержана из денег, выплаченных иностранной компании, и перечислена в бюджет.

ПРИМЕР. КАК НАЛОГОВОМУ АГЕНТУ УДЕРЖАТЬ НДС В ВАЛЮТЕ

Российская фирма АО «Актив» покупает онлайн у немецкой фирмы права на графические изображения. Цена услуг – 23 600 евро.

Немецкая фирма не имеет представительства в России и не зарегистрирована в качестве российского налогоплательщика. Местом реализации услуг является место нахождения покупателя, то есть в нашем случае Россия (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Следовательно, они облагаются НДС.

Акт приемки-передачи услуг был подписан сторонами в мае. Курс евро на эту дату составил 63 руб./EUR (цифры условные).

Деньги немецкой фирме «Актив» перечислил в июне. Курс евро на эту дату составил 65 руб./EUR.

Перечисляя деньги немецкой фирме, «Актив» удержал из этой суммы НДС. Сумма удержанного налога составила:

23 600 EUR × 18% : 118% = 3600 EUR или 226 800 руб. (3600 EUR × 63 руб./ EUR).

В данной ситуации заплатить НДС «Актив» должен в тот же день, когда перечислил деньги немецкой фирме. Бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:

май

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 226 800 руб. – удержан НДС со стоимости услуг инофирмы;

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 52
— 1 307 200 руб. ((23 600 EUR × 65 руб./EUR) – 226 800 руб.) – перечислены деньги инофирме за минусом удержанного налога;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 51
— 226 800 руб. – НДС, удержанный со стоимости услуг инофирмы, перечислен в бюджет;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 60
— 47 200 руб. (23 600 руб. × (65 руб./EUR − 63 руб./EUR)) – отражена курсовая разница;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 19
— 226 800 руб. – уплаченный НДС принят к вычету.

Как договориться с иностранным партнером

Оказывая услуги российским фирмам, многие иностранные компании зачастую не подозревают, что в некоторых случаях по российскому законодательству местом оказания услуг признается территория России. А, следовательно, российский партнер из суммы, которую нужно заплатить «иностранцу», обязан будет удержать НДС и перечислить его в бюджет.

Узнав об этом только после того, как на ее банковский счет поступит меньшая сумма, чем ожидалось, иностранная фирма, как правило, требует доплатить ей удержанную сумму налога. Но российская сторона не имеет возможности сделать это без изменения договора. Поэтому еще на этапе переговоров с иностранным партнером нужно проинформировать его о том, что ваша фирма в соответствии с российскими законами будет обязана удержать НДС из денег, перечисляемых по договору.

В случае необходимости договорную цену можно увеличить на соответствующую сумму НДС (исходя из ставки налога 10% или 18%). Ваша фирма впоследствии сможет принять эту сумму к вычету, а иностранный партнер получит на свой банковский счет именно те деньги, на которые он и рассчитывал.

Еще один способ не усложнять взаимоотношения с иностранным партнером – уплатить НДС за счет своих средств.

Тем более, что для вычета налога удерживать его из доходов иностранца не обязательно. НДС можно заплатить и из собственных средств (п. 3 ст. 171 НК РФ). Российский покупатель самостоятельно может рассчитть налоговую базу, увеличив стоимость товаров (работ, услуг) на сумму НДС. А затем принять налог к вычету.

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA