Годовой отчет: валютные операции

15.03.2017

В последнее время проверяющие уделяют особо пристальное внимание валютным операциям компаний. «Оптимизация» же действующей системы контроля заключается, в основном, в ослаблении одних норм и ужесточении других.  Что касается Минфина России, то он внес свою порцию «валютных разъяснений» применительно к годовой отчетности компаний.

В своих рекомендациях по проведению аудита годовой отчетности за 2016 год (приложение к письму от 28.12.2016 № 07-04-09/78875) финансисты осветили вопросы об учете выданных (полученных) авансов, выраженных в иностранной валюте и подлежащих возврату, а также признания доходов (расходов) от продажи иностранной валюты.

Продажа валюты в отчете за 2016 год

Результаты от валютно-обменных операций в отчете за 2016 год отражаются в качестве доходов или расходов, но денежными потоками они не являются (приложение к письму Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).

В результате валютно-обменной операции могут возникать как доходы, так и расходы. Это выражение сумм выгоды или потерь от этой операции, рассчитываемое как разница между суммой денежных средств в рублях, полученных при продаже иностранной валюты, и рублевой оценкой этой валюты на дату операции.

Доход, как известно, – это увеличение экономических выгод и в конечном итоге капитала организации в соответствии с ПБУ 9/99. А расход – соответственно уменьшение экономических выгод и капитала в соответствии с ПБУ 10/99.

Тем не менее, поступления денежных средств от валютно-обменных операций денежными потоками организации не являются. Об этом сказано в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», а Минфин на этом акцентировал внимание в рекомендациях.

Пересчет валютных авансов в отчете

Пересчет валютных авансов нужно делать, если у исполнителя, не выполнившего свои обязательства по договору, возникла необходимость возвратить полученные суммы.

При составлении бухгалтерской отчетности пересчитывать на отчетную дату нужно средства в расчетах, в том числе по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженные в иностранной валюте (п. 7 ПБУ 3/2006).

Средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства были приняты к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 3/2006).

Но в случае, если в связи с неисполнением получателем аванса условий договора у него возникает обязанность возврата ранее полученных авансов, выраженных в иностранной валюте, организация, выдавшая эти авансы, указанные средства должна пересчитать на отчетную дату в соответствии с требованиями пункта 7 ПБУ 3/2006.

Поскольку в этом случае их природа меняется – из выданных авансов они становятся средствами в расчетах.

Требования пункта 9 ПБУ 3/2006 к ним не применяются.

Разница, образовавшаяся в связи с пересчетом средств, ранее числившихся в качестве выданных авансов, предварительной оплаты, выраженным в иностранной валюте, отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в бухгалтерской отчетности как курсовая разница. Данная разница включается в прочие доходы (прочие расходы) в том отчетном периоде, в котором у получателя аванса, предварительной оплаты возникла обязанность их возврата.

Отражение иных валютных операций

Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 открывают субсчета:

  • 52-1 «Валютные счета внутри страны»;
  • 52-2 «Валютные счета за рубежом».

К субсчету 52-1 открывают субсчета второго порядка:

  • 52-1-1 «Текущий валютный счет»;
  • 52-1-2 «Транзитный валютный счет».

Открыть счета в банке можно в различных валютах (долларах США, евро и др.). Операции по каждому виду валюты учитывают отдельно.

В строке 1250 отражают остатки денежных средств по всем субсчетам, открытым к счету 52 на конец отчетного периода.

К каждому текущему счету банк автоматически открывает транзитный валютный счет.

Читайте также «Валютный счет: открытие и учет»

Покупка валюты для оплаты импорта

Чтобы купить валюту, вы должны перечислить банку определенную сумму в рублях.

Необходимая сумма превышает сумму, исчисленную по официальному курсу Банка России. Дело в том, что обычно коммерческие банки покупают валюту на бирже, а биржевой курс, как правило, выше курса Банка России.

Сумму к перечислению согласовывают с банком.

Перечисление денег на покупку валюты отразите проводкой:

Дебет 57   Кредит 51
— перечислены средства для покупки валюты.

После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на ваш текущий валютный счет, сделайте проводку:

Дебет 52-1-1   Кредит 57
— приобретенная банком валюта зачислена на текущий валютный счет.

За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение. В бухгалтерском учете сумма комиссионного вознаграждения может быть включена в стоимость материальных ценностей, приобретаемых за иностранную валюту.

При этом делается проводка:

Дебет 08 (07, 10, 15, 41) Кредит 51 (52-1-1, 57)
— комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты для оплаты импортируемых ценностей, отнесено на увеличение их стоимости.

Для целей налогового учета сумма комиссионного вознаграждения включается в состав прочих расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если комиссия банка удержана после оприходования имущества или приобретения за валюту работ и услуг, ее уплату отразите в учете проводкой:

Дебет 91-2   Кредит 51
— отражено комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты.

Купленную валюту вы должны учесть по официальному курсу Банка России, который действует на дату поступления денег. Однако курс иностранной валюты, по которому она покупается банком, как правило, отличается от официального курса. Возникающую разницу относят на финансовый результат от покупки валюты.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком, то сумма возникшей разницы может быть отнесена к прочим расходам.

Для целей налогового учета эта разница включается в состав внереализационных расходов. Об этом говорится подпункте 6 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.


ПРИМЕР. УЧЕТ ВАЛЮТЫ ДЛЯ ОПЛАТЫ ИМПОРТА

ООО «Омерта-импорт» заключило контракт на покупку материалов на сумму 50 000 долл. США.

«Импортер» подал в банк «Коммерческий» заявку на приобретение валюты и перечислил ему для оплаты контракта 3 200 000 руб. Банк «Коммерческий» приобрел валюту на бирже по курсу 63 руб./USD. Курс доллара, установленный Банком России на эту дату, – 61 руб./USD.

Комиссия банка составила 5000 руб.

Бухгалтер «Омерты-импорт» сделал проводку:

Дебет 57   Кредит 51
— 3 200 000 руб. – перечислены рубли для покупки валюты.

Далее купленную банком валюту нужно зачислить на текущий валютный счет по курсу Банка России (61 руб./USD):

Дебет 52-1-1   Кредит 57
— 3 050 000 руб. (50 000 USD × 61 руб./USD) – купленная валюта зачислена на текущий счет.

Так как банк «Коммерческий» приобрел валюту по курсу 63 руб./USD, «Омерте-импорт» нужно отразить разницу между этим курсом и курсом Банка России:

Дебет 91-2   Кредит 57
— 100 000 руб. (50 000 USD × (63 руб./USD – 61 руб./USD)) – отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому банк «Коммерческий» приобрел валюту на бирже;

Дебет 15   Кредит 51
— 5000 руб. – удержана комиссия банка;

Дебет 51   Кредит 57
— 50 000 руб. (3 200 000 – 3 050 000 – 100 000) – возвращены на расчетный счет средства, не израсходованные на покупку валюты.

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому ее купил банк, сумму возникшей разницы отразите в составе прочих доходов.

Покупка валюты для операций, не связанных с импортом

Вы можете купить валюту для оплаты командировочных расходов, выплаты зарплаты сотрудникам зарубежного представительства, погашения кредитов и займов в иностранной валюте и т. д.

Перечисление денег для покупки валюты отразите проводкой:

Дебет 57   Кредит 51
— перечислены деньги на покупку валюты.

После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на ваш текущий валютный счет, сделайте проводку:

Дебет 52-1-1   Кредит 57
— приобретенная банком валюта зачислена на текущий валютный счет.

Уплату вознаграждения (комиссии) банка за покупку иностранной валюты отразите проводкой:

Дебет 91-2   Кредит 51 (52, 57)
— удержано вознаграждение за покупку валюты.

Банк может купить валюту по курсу, отличающемуся от курса Банка России. Возникающую разницу относят на финансовый результат от покупки валюты.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу отразите проводкой:

Дебет 91-2   Кредит 57
— отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Разница между курсом Банка России и курсом, по которому ваш банк покупает валюту, уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учтите в составе прочих доходов:

Дебет 57   Кредит 91-1
— отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Кредиты в иностранной валюте

Задолженность в иностранной валюте (в т. ч. по кредитам) должна пересчитываться в рубли.

Такой пересчет проводят:

  • на дату поступления или возврата кредита;
  • на дату составления бухгалтерской отчетности.

ПРИМЕР. УЧЕТ ВАЛЮТНОГО КРЕДИТА

В декабре отчетного года ООО «Пассив» получило долгосрочный кредит от иностранного банка в размере 50 000 долл. США. Уплата процентов производится одновременно с возвратом кредита.

Сумма процентов по кредиту, начисленная на конец года, составила 5000 долл. США.

Курс доллара США, установленный Банком России, составил:

— на дату получения кредита – 60 руб./USD;

— на 31 декабря (дату составления отчетности) – 62 руб./USD.

Бухгалтер «Пассива» сделал записи:

Дебет 52   Кредит 67-1-1
— 3 000 000 руб. (50 000 USD × 60 руб./USD) – поступил кредит от иностранного банка.

На 31 декабря задолженность по кредиту нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на этот день. Также должны быть начислены проценты по кредиту.

При пересчете задолженности в учете «Пассива» следует сделать проводку:

Дебет 91-2   Кредит 67-1-1
— 100 000 руб. (50 000 USD × (62 руб./USD – 60 руб./USD)) – отражена курсовая разница по кредиту в иностранной валюте;

Дебет 91-2   Кредит 67-1-2
— 310 000 руб. (5000 USD × 62 руб./USD) – начислены проценты.

В балансе за отчетный год по строке 1410 указывают только сумму кредита в размере 3100 тыс. руб. (3 100 000 = 3 000 000 + 100 000). Проценты не являются заемными средствами, поэтому отражаются в строке 1450 баланса.

Сумма займа выражена в условных единицах

Если сумма займа выражена в условных денежных единицах (например, в долларах США, евро и т. д.), а получение и возврат займа производятся в рублях, бухгалтеру необходимо:

  • учесть сумму долга в размере фактически поступивших денежных средств;
  • увеличить или уменьшить задолженность по займу исходя из курса иностранной валюты, установленного Банком России или соглашением сторон, на дату возврата денег и на каждую отчетную дату.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (составления отчетности) будет больше, чем на дату их получения или пересчета на предыдущую отчетную дату, возникает отрицательная курсовая разница. Она является прочими расходами фирмы. На ее сумму возрастает задолженность по займу.

В течение года кредиторскую задолженность по займу, выраженную в условных единицах, нужно пересчитывать на каждую отчетную дату (по курсу, установленному в договоре займа).


ПРИМЕР. УЧЕТ ЗАЙМА В УСЛОВНЫХ ЕДИНИЦАХ

По договору займа ООО «Пассив» (заемщик) получило от АО «Актив» (заимодавец) деньги.

Сумма займа выражена в условных единицах и составляет 1000 долл. США. Все расчеты производятся в рублях.

Официальный курс доллара США составил:

— на дату поступления займа – 60 руб./USD;

— на отчетную дату – 61 руб./USD;

— на дату возврата займа – 63 руб./USD.

Бухгалтер «Пассива» сделал проводки:

при получении займа:

Дебет 51   Кредит 67-2
— 60 000 руб. (1000 USD × 60 руб./USD) – получен заем от «Актива»;

на отчетную дату:

Дебет 91-2   Кредит 67-2
— 1000 руб. (1000 USD × (61 руб./USD – 60 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница на отчетную дату.

По строке 1410 баланса отражают 61 тыс. руб.

(61 000 = 60 000 + 1000).

При возврате займа бухгалтеру надо сделать записи:

Дебет 91-2   Кредит 67-2
— 2000 руб. (1000 USD × (63 руб./USD – 61 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница на дату возврата.

Дебет 67-2   Кредит 51
— 63 000 руб. (60 000 + 1000 + 2000) – возвращен заем.

Заем получен в иностранной валюте

Если заем получен в иностранной валюте, бухгалтеру нужно:

  • учесть сумму займа по официальному курсу иностранной валюты на дату поступления денег;
  • увеличить или уменьшить задолженность по займу исходя из официального курса иностранной валюты на дату возврата денег или на дату составления бухгалтерской отчетности.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (составления отчетности) будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная курсовая разница.

На эту сумму необходимо увеличить задолженность по займу и отразить отрицательную курсовую разницу в составе прочих расходов. Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (составления отчетности) будет меньше, чем на дату их получения, то возникает положительная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по займу и отразить положительную курсовую разницу в составе прочих доходов.


ПРИМЕР. ОТРАЖАЕМ ЗАЕМ В ВАЛЮТЕ

В ноябре отчетного года ООО «Пассив» получило заем от иностранной организации в размере 100 000 долл. США. Курс доллара США, установленный Банком России, составил:

— на дату получения займа – 60 руб./USD;

— на 31 декабря отчетного года (дату составления отчетности) – 61 руб./USD.

Бухгалтер «Пассива» сделал записи:

Дебет 52   Кредит 67-2
— 6 000 000 руб. (100 000 USD × 60 руб./USD) – поступил заем.

На 31 декабря отчетного года задолженность по займу должна быть пересчитана в рубли по курсу Банка России на этот день. При пересчете задолженности в учете «Пассива» делается проводка:

Дебет 91-2   Кредит 67-2
— 100 000 руб. (100 000 USD × (61 руб./USD – 60 руб./USD)) – отражена курсовая разница по займу в иностранной валюте.

В балансе за отчетный год по строке 1410 указывают сумму займа в размере 6100 тыс. руб. (6 100 000 = 6 000 000 + 100 000).

Движение иностранной валюты в отчете о движении денежных средств

Строка 4490 отчета называется «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».

При наличии денежных потоков в иностранной валюте следует иметь в виду:

  • величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу, действующему на дату осуществления или поступления платежа;
  • остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода пересчитываются в рубли по курсу, действующему соответственно на 31 декабря предыдущего и 31 декабря отчетного года;
  • разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (по строке 4490).

Проиллюстрируем особенности движения иностранной валюты на примере.


ПРИМЕР. ОТРАЖАЕМ ДВИЖЕНИЕ ВАЛЮТНЫХ СРЕДСТВ

На 1 января отчетного года на валютном счете АО «Актив» имелось 30 000 долл. США. Из них «Актив» перечислил 20 000 долл. США одной суммой в оплату по импортному контракту.

Других операций с иностранной валютой «Актив» не совершал.

На конец года на его валютном счете числится 10 000 долл. США (30 000 – 20 000).

Курс Банка России составлял (цифры условные):

— на 1 января отчетного года – 61,00 руб./USD;

— на дату перечисления валюты – 62,00 руб./USD;

— на 31 декабря отчетного года – 60,50 руб./USD.

Бухгалтер «Актива» должен отразить эти данные по строкам отчета о движении денежных средств за отчетный год следующим образом:

— по строке 4121 – в сумме 1 240 0 0 0 ру б. (20 000 USD × 62,00 руб./USD);

— по строкам 4100 и 4400 – (1 240 000 руб.);

— по строке 4450 – в сумм е 1 830 0 0 0 ру б. (30 000 USD × 61,00 руб./USD);

— по строке 4500 – в сумме 605 000 руб. (10 000 USD × 60,50 руб./USD).

Сопоставление этих строк выявляет рублевый «разрыв» показателей, обусловленный изменением курса иностранной валюты:

Строка 4450 + Строка 4400 – Строка 4500 =

а) в иностранной валюте – 0 долл. США

(30 000 – 20 000 – 10 000);

б) в российской валюте – (15 000 руб.)

(1 830 000 –1 240 000 – 605 000).

Рублевую разницу бухгалтер «Актива» показал по строке 4490 отчета в круглых скобках – (15) тыс. рублей.

Тем самым он скомпенсировал разрывы в итоговых показателях отчета.

Итак, при наличии у вас денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте, а также операций с ними применяйте строку 4490 для устранения разрывов в итоговых рублевых показателях.

При этом величина сальдо денежных потоков может быть как положительной, так и отрицательной (если показатель строки 4400 представлен в круглых скобках).

Ефим Ситковецкий, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Электронная версия журнала
«ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ»

Лучшее предложение для тех, кому нужен минимальный бюджет и практическая информация по учету и налогам.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

статьи по теме

Интересное

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA