Годовой отчет: платежи в систему «Платон»
13.03.2017 распечататьПлатежи компаний, эксплуатирующих автомобили с большой грузоподъемностью, в систему «Платон» являются расходами организации. В бухгалтерском учете их отражают по дебету счетов учета затрат в корреспонденции со счетом учета расчетов с бюджетом.
Правила взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 14.06.2013 № 504.
Учитывая, что внесение этой платы с точки зрения бухучета является выбытием активов (денежных средств) и приводит к уменьшению экономических выгод и в конечном счете капитала организации, платежи в систему «Платон» в бухгалтерском учете признаются расходом. Начислять их нужно по дебету счетов учета расходов основного производства или расходов на продажу.
В налоговом учете на сумму платежей в систему «Платон» разрешено уменьшать сумму годового транспортного налога (п. 2 ст. 362 НК РФ). То есть эти суммы являются налоговым вычетом по транспортному налогу. Исходя из этого, Минфин России рекомендует платежи в «Платон» учитывать по дебету счета учета расчетов с бюджетом. А сумму транспортного налога за год отражать по кредиту счета учета расчетов с бюджетом за вычетом фактически уплаченной в данном налоговом периоде суммы платежей в систему «Платон». Об этом говорится в Рекомендациях по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к письму Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).
Читайте также «Вычет по транспортному налогу: каким документом подтвердить»
Уменьшение суммы транспортного налога
Собственники большегрузных автомобилей могут уменьшать сумму транспортного налога, исчисленного за налоговый период, на сумму платы, внесенной в систему «Платон» в этом же налоговом периоде (Федеральный закон от 03.07.2016 № 249-ФЗ).
Если сумма фактически уплаченного «дорожного» сбора меньше, чем исчисленная сумма транспортного налога, налогоплательщик вправе уменьшить транспортный налог на всю сумму платы.
Если сумма «дорожного» сбора окажется больше суммы транспортного налога, налогоплательщик полностью освобождается от уплаты транспортного налога.
Уменьшать транспортный налог могут как организации, так и физические лица.
Причем организациям дано право не уплачивать исчисленные авансовые платежи по транспортному налогу в отношении «большегрузов» (п. 2 ст. 363 НК РФ). А граждане, желающие применить льготу в виде уменьшения транспортного налога на «платоновский» сбор, должны представить в налоговую инспекцию заявление и документы, подтверждающие право на эту льготу (ст. 361.1 НК РФ).
Несмотря на то, что перечисленные поправки, внесенные Законом № 249-ФЗ, вступили в силу 3 июля 2016 года, действие его положений для организаций распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2016 года и до конца 2018 года. Для физических лиц – с 1 января 2015 года.
ПРИМЕР. УМЕНЬШЕНИЕ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА НА СУММУ ПЛАТЕЖЕЙ В «ПЛАТОН»
ООО «Актив» находится в субъекте РФ, где установлены отчетные периоды по транспортному налогу, а ставка налога составляет 60 руб./л. с.
«Актив» приобрел и зарегистрировал два грузовика максимальной разрешенной массой свыше 12 тонн 1 июля 2016 г. Основные характеристики грузовика № 1:
— мощность двигателя – 500 л. с.;
— плата в систему «Платон», уплаченная за III квартал – 10 000 руб.;
— авансовый платеж по транспортному налогу за III квартал – 8000 руб.;
— плата в сиcтему «Платон», уплаченная за IV квартал – 3500 руб.;
— транспортный налог, исчисленный за год – 15 000 руб.
Основные характеристики грузовика № 2:
— мощность двигателя – 390 л. с.;
— плата в систему «Платон», уплаченная за III квартал – 5000 руб.;
— авансовый платеж по транспортному налогу за III квартал – 6300 руб.;
— плата в сиcтему «Платон», уплаченная за IV квартал – 10 000 руб.;
— транспортный налог, исчисленный за год – 11 700 руб.
«Платоновская» плата в отношении грузовика № 1 больше исчисленного авансового платежа по транспортному налогу (10 000 руб. > 8000 руб.). Поэтому при расчете налога на прибыль в прочих расходах по итогам девяти месяцев будет учтена плата в систему «Платон» в сумме 2000 руб. (10 000 руб. – 8000 руб.).
«Платоновская» плата в отношении грузовика № 2 меньше исчисленного авансового платежа по транспортному налогу (5000 руб. < 6300 руб.). Поэтому она в расходах не учитывается. Авансовый платеж по транспортному налогу в расходах также не учитывается. По итогам 2016 года сумма транспортного налога составит:
— за грузовик № 1 – 1500 руб. (15 000 руб. – 10 000 руб. – 3500 руб.);
— за грузовик № 2 – 0 руб. (11 700 руб. < (5000 руб. + 10 000 руб.)).
При расчете налога на прибыль по итогам 2016 года «Актив» признает в прочих расходах:
— по грузовику № 1 – транспортный налог в сумме 1500 руб.
Поэтому плата «Платону» за этот грузовик, включенная в расходы по итогам девяти месяцев 2016 года, в годовой декларации по налогу на прибыль не отражается:
— по грузовику № 2 – плату в систему «Платон» в сумме 3300 руб. (10 000 руб. + 5000 руб. – 11 700 руб.).
В письме от 25.08.2016 № 03-05-06-04/49670 Минфин России разъяснил, как быть организациям, которые до 03.07.2016 уже успели заплатить авансовый платеж по транспортному налогу за I квартал 2016 года. По мнению финансистов, если по итогам текущего года сумма внесенного «платоновского» сбора окажется больше или равна сумме транспортного налога, исчисленного за год, аванс по налогу считается излишне уплаченной суммой налога. В этом случае перечисленный аванс можно будет вернуть или зачесть по окончании года в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса РФ.
Подтверждающие документы
Документом, подтверждающим понесенные расходы на выплату средств в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам от проезда «большегрузов», будет служить отчет оператора, в котором указывается маршрут транспортного средства с привязкой ко времени (дате) начала и окончания его движения. Дополнительно расходы подтвердят первичные учетные документы, составленные самим налогоплательщиком, об использовании транспортного средства с разрешенной максимальной массой свыше 12 тонн на определенном маршруте (письмо Минфина от 11.01.2016 № 03-03-РЗ/64).
Что касается документов, оформляемых самим налогоплательщиком для подтверждения расходов, то их может быть несколько.
Путевой лист
Путевой лист грузового автомобиля по форме 4-П утвержден постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78. В нем указываются данные не только по водителю и автомобилю, но и по маршруту (заданию).
Чеки АЗС
Расходы, понесенные водителем, подтвердят чеки на покупку ГСМ, выданные АЗС, а также чеки, полученные водителем в пункте взимания платы, в случае проезда по платному участку автодороги.
Товарно-транспортная накладная
Еще одним документом, подтверждающим автомобильную перевозку, может быть товарно-транспортная накладная (по форме 1-Т или ТОРГ-12), которой оформляется движение товара от поставщика к покупателю.
Татьяна Вавилова, налоговый консультант
