Переплату по НДФЛ возвращает агент
20.04.2017 распечататьИзлишне удержанный с налогоплательщика налоговым агентом НДФЛ должен возвратить именно агент, а не налоговая инспекция. Для такого возврата статьей 231 НК РФ установлены специальные нормы. Об этом напомнил Минфин России в письме от 27 сентября 2016 г. № 03-04-05/56176.
Такой же вывод содержится в Определении КС РФ от 17 февраля 2015 г. № 262-О КС РФ. С учетом приоритета действия специальных норм над общими переплата сумм налога, возникшая у налогоплательщика в результате действий налогового агента, подлежит возврату в особом порядке (п. 1 ст. 231 НК РФ). В остальных случаях при возврате налога следует руководствоваться общими нормами, установленными статьями 78 и 79 НК РФ. Такими «остальными» случаями может быть, например, ошибка в платежном поручении на уплату налога, в результате чего образовалась переплата. Если же налоговый агент допустил ошибку при текущем исчислении и удержании НДФЛ из доходов работника, то для того, чтобы возвратить налогоплательщику излишне удержанные суммы налога, ему необходимо выполнить действия, предусмотренные статьей 231 НК РФ (специальные нормы).
Возврат переплаты НДФЛ работнику
Чтобы иметь возможность возвратить работнику излишне удержанный у него налог, работодатель должен:
- письменно сообщить работнику о том, что из его доходов излишне удержан налог. Это нужно сделать в течение 10 рабочих дней со дня, когда обнаружено излишнее удержание НДФЛ;
- получить от работника заявление о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ, где указаны реквизиты банковского счета для перечисления денег, поскольку возврат налога наличными не предусмотрен.
Подать такое заявление работник должен до истечения трехлетнего срока со дня уплаты в бюджет излишне удержанного налога (письмо Минфина России от 27 декабря 2012 г. № 03-04-06/4-370).
Обратите внимание
Таким образом, возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом. Обращаться в налоговую инспекцию работнику не следует, поскольку налоговым законодательством это не предусмотрено. Агент сам возвратит работнику его переплату НДФЛ.
Для возврата установлен трехмесячный срок, который начинает течь со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.
Возврат можно осуществить за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент удерживает налог. Но только если сумма предстоящих платежей по НДФЛ окажется больше, чем сумма, которую надо вернуть работнику.
Читайте также «Возврат переплаты по НДФЛ»
ПРИМЕР ВОЗВРАТА ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННОГО НДФЛ
Налоговый агент ООО «Салют» в январе 2017 г. обнаружил, что излишне удержал с доходов работника Степанова НДФЛ в размере 20 000 руб. и сообщил ему об этом. Работник представил в бухгалтерию заявление о возврате излишне удержанной с его доходов суммы НДФЛ в размере 20 000 руб.
В организации установлен срок выплаты зарплаты – 15 число месяца, следующего за месяцем начисления дохода.
Сумма НДФЛ, подлежащая перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей, составляет:
— на 15.02.2017 – 18 000 руб.;
— на 15.03.2017 – 19 000 руб.
Вся сумма излишне удержанного у работника налога в размере 20 000 руб. была перечислена ему 15.02.2017 по реквизитам, указанным в заявлении.
При этом организация:
— 15.02.2017 не должна перечислять в бюджет НДФЛ в сумме 18 000 руб.;
— 15.03.2017 уменьшит сумму НДФЛ, подлежащую перечислению, на 2000 руб. (20 000 – 18 000). В марте в бюджет необходимо заплатить налог в размере 17 000 руб. (19 000 – 2000).
Если сумма возврата больше предстоящих платежей
Если сумма налога, подлежащая возврату работнику, больше предстоящих платежей по НДФЛ, в течение 10 дней со дня подачи работником заявления налоговый агент должен направить в налоговый орган по месту своего учета заявление о возврате излишне удержанной им суммы налога (абз. 6 п. 1 ст. 231 НК РФ).
Кроме заявления, нужно представить в ИФНС (письма ФНС России от 13 августа 2014 г. № ПА-4-11/15988, от 20 сентября 2013 г. № БС-4-11/17025):
- выписку из налогового регистра по НДФЛ за период, в котором был излишне удержан налог;
- справку по форме 2-НДФЛ на работника за период, когда был излишне удержан налог;
- платежное поручение, по которому был излишне перечислен удержанный налог.
Налоговая инспекция должна вернуть переплату по НДФЛ на расчетный счет организации в течение месяца со дня подачи этих документов (п. 6 ст. 78 НК РФ).
Обратите внимание
Если, чтобы рассчитаться с человеком, средств у налогового агента недостаточно, и он подал в налоговую инспекцию свое заявление на возврат излишне перечисленного в бюджет налога, в этом случае ждать поступления денег на расчетный счет работодатель не должен. Он вправе возвратить излишне удержанный с работника НДФЛ за счет собственных средств. А затягивать возврат денег налогоплательщику не следует: за каждый календарный день просрочки придется начислять проценты в размере ставки рефинансирования Центробанка, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Общую сумму налога, которую организация в соответствии с НК РФ вернула физлицам, следует отразить в строке 090 формы 6-НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода (Письмо ФНС России от 18 июля 2016 г. № БС-4-11/12881@).
При пересчете обязательств за прошлый год в налоговый орган вместе с заявлением на возврат налога из бюджета нужно подать корректирующую справку о доходах физлица по форме № 2-НДФЛ.
Статья подготовлена экспертами бератора «Зарплата и кадры».
