Новая форма декларации по налогу на прибыль

23.12.2016

Новая форма декларации по налогу на прибыль утверждена приказом ФНС от 19 октября 2016 года № ММВ-7-3/572@. Редакция приказа вступит в силу 28 декабря 2016 года. Отчет за 2016 год необходимо сдавать уже по новой форме. Новый документ без ошибок заполнила Наталья Кандаурова, менеджер проектов компании «Интеркомп».

Напомню: прежний бланк декларации по налогу на прибыль был утвержден приказом ФНС от 26 ноября 2014 года № ММВ-7-3/600. Однако с тех пор в законодательстве произошло много изменений, которые прежний документ не учитывал. В связи с этим отчетность претерпела значительные изменения.

Что поменялось в декларации

В декларации по налогу на прибыль появились новые листы, строки, поля для торгового сбора, изменились штрих коды. Так, Титульный лист дополнили сведениями для правопреемников реорганизованных компаний – им нужно указывать ИНН и КПП компании или обособленного подразделения, присвоенные при постановке на налоговый учет еще до реорганизации.

Читайте также «Зачет и возврат излишне уплаченного налога»

Коды форм реорганизации и код ликвидации указаны в Приложении № 1 к Порядку заполнения декларации по налогу на прибыль. Если же отчет подается не за реорганизованную компанию, то по реквизиту «ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)» указываются прочерки.

Что касается Листа 02 «Расчет налога» – он дополнен полем для нового кода налогоплательщика «6». Его должны заполнять резиденты территорий опережающего социально-экономического развития. В предыдущей редакции этого поля не было. Из формы декларации по налогу на прибыль исключена строка 090 «Сумма льгот, предусмотренных законодательством Российской Федерации». Ранее эту строку заполняли участники Особой экономической зоны в Магаданской области. Они указывали в ней сумму льгот по статье 5 Закона № 104-ФЗ от 31 мая 1999 года.

В лист 02 «Расчет налога» (продолжение) добавили новые поля и строки, которых не было в бланке декларации по налогу на прибыль от 2014 года:

  • поле для указания кодов налогоплательщиков: «1», «2», «3», «4» и «6». Код «6» проставляют резиденты территорий опережающего социально-экономического развития;
  • строки 265–267 для торгового сбора, который перечислили в бюджет и на который уменьшают авансовые платежи;
  • строки 350–351 для объема капитальных вложений и разницы между суммами налога по ставке 20% и льготной ставке. Эти строки заполняют участники региональных инвестиционных проектов.

Что поменялось в приложении к декларации по налогу на прибыль

В Приложении 1 к листу 02 исключили строку 107, в которой ранее отражали внереализационный доход после самостоятельной корректировки налоговой базы по контролируемым сделкам. Сейчас для этого дан новый лист 08.

В Приложение 2 к листу 02 добавили поле для указания кодов налогоплательщиков (1, 2, 3, 4 и 6) и убрали строку 203, предназначенную для убытков от реализации права требования долга, которая действовала до 1 января 2015 года.

Обратите внимание

Если у компании не было никаких движений по расчетным счетам в банке и не возникало объектов налогообложения по тем налогам, плательщиками которых являются компании или предприниматель, то возникает право представить единую декларацию за отчетный период.

Приложение 3 к листу 02 – добавлено поле для нового кода налогоплательщика «6» для резидентов территорий опережающего социально-экономического развития и исключены строки 110, 130, 160 и 170, предназначенные для убытков от реализации права требования, которые применялись до 1 января 2015 года.

Приложение 5 к листу 02 было дополнено следующими строками:

  • поле для указания кода налогоплательщика «6» для резидентов территорий опережающего социально-экономического развития;
  • строка 051, в которой отражают налоговую базу для расчета налога по пониженной ставке;
  • строки 095–097 для торгового сбора.

Приложение № 6 и 6а к листу 02 учитывает интересы консолидированных налогоплательщиков, которые перечисляют торговый сбор в бюджет субъекта Федерации. Новые строки – 095–097.

Приложение 6б к листу 02 – добавлена строка 062, в ней показывают корректировки ошибок прошлых лет, которые привели к излишней уплате налога.

Что поменялось в листах декларации по налогу на прибыль

На листе 03 раздел А по строке 091 поправили ставку налога с дивидендов с 9 на 13 процентов и исключили строку 060 (в ней отражали дивиденды организациям и гражданам, статус которых не установлен).

В Листе 03 раздел Б – уточнили поле для вида дохода. В нем проставляют коды:

  • 1 – если доходы облагаются по ставке, предусмотренной подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 Налогового кодекса;
  • 2 – если доходы облагаются по ставке, предусмотренной подпунктом 2 пункта 4 статьи 284 НК РФ.

Лист 03 раздел В – исключили поля, в которых нужно было отражать место нахождения (адрес) получателя дивидендов (процентов). В Листе 04 уточнили поле для вида дохода, указав ссылки на соответствующие пункты статьи 284 НК РФ.

Лист 06 (продолжение):

  • добавлен строками 241 и 242. По ним отражают отчисления с доходов от размещения пенсионных резервов на формирование имущества, которое предназначено для уставной деятельности и страхового резерва;
  • исключены строки 420, 430, 440, в них отражались убытки, которые признаются в текущем периоде или переносятся на будущее.

В форме декларации по налогу на прибыль появились два новых листа – 08 и 09.

Лист 08 «Доходы и расходы налогоплательщика, осуществляющего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку» используют для корректировок компании, которые занизили налог из-за нерыночных цен в сделках с зависимыми контрагентами.

Обратите внимание

Все налогоплательщики сдают титульный лист, подраздел 1.1, лист 02, приложения № 1 и № 2 к листу 02. Остальные разделы заполняются и представляются в инспекцию только в случае, если имелись соответствующие доходы, расходы, убытки и операции, либо велась деятельность соответствующая разделам декларации по налогу на прибыль.

Налоговая база по прибыли признается заниженной, если в сделке с взаимозависимыми покупателями применяются цены, ниже рыночных (п. 1 ст.105.3 НК РФ). Тогда компании обязаны пересчитать налог на прибыль и отразить сумму самостоятельной корректировки (п. 4, 6 ст. 105.3 НК РФ) в декларации в новом разделе. Ранее для этих целей использовалось приложение 1 к листу 02, строка 107.

Кроме самостоятельных корректировок в листе 08 отражают симметричные (если контрагенту доначислили доходы, можно увеличить расходы) и обратные корректировки налоговой базы (если решение о доначислении доходов было впоследствии отменено).

Лист 09 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании» и Приложение 1 к листу 09 предназначены для доходов контролируемых компаний, их заполняют контролирующие лица.

Читайте также «Изменения в Налоговом кодексе с 2017 года»

Упрощенная форма декларации по налогу на прибыль

Декларация по налогу на прибыль стала еще больше. Теперь в ней 37 листов. Но это не значит, что нужно заполнять все ее разделы – титульный лист, раздел 1, лист 02 и приложения к нему, листы 03, 04, 05, 06, 07, 08, 09 (с двумя приложениями к листу 09), приложения 1 и 2 к декларации по налогу на прибыль.

Все налогоплательщики сдают титульный лист, подраздел 1.1, лист 02, приложения № 1 и № 2 к листу 02. Остальные разделы заполняются и представляются в налоговую инспекцию в рамках декларации по налогу на прибыль только в случае, если имелись соответствующие доходы, расходы, убытки и операции, либо велась соответствующая разделам декларации деятельность.

Если у компании не было никаких движений по расчетным счетам в банке и не возникало объектов налогообложения по тем налогам, плательщиками которых является компания или предприниматель, то возникает право представить единую декларацию за отчетный период. Форма и порядок составления этого документа утверждены приказом Минфина № 62н от 10 июля 2007 года.

Упрощенная форма декларации по налогу на прибыль включает в себя два листа. На первом компания перечисляет названия налогов, по которым в течение отчетного периода организация признавалась налогоплательщиком, но объекты налогообложения по этим налогам не возникали.

Второй лист заполняют только граждане-налогоплательщики, не зарегистрированные в качестве предпринимателей (п. 15 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом № 62н от 10 июля 2007 г.). Данная декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.


ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

В качестве примера рассмотрим ООО «Пример», которое занимается услугами по подбору персонала (код ОКВЭД 74.50.2). Для заполнения декларации по налогу на прибыль сначала определяем все доходы и расходы компании в соответствии с Налоговым кодексом.

Выручка от реализации услуг ООО «Пример» составила 5 650 000 руб., отражаем ее в строке 010 Приложения 1 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы».

ООО «Пример» продало основное средство за 240 000 руб., остаточная стоимость которого на момент продажи составила 80 000 руб. Эти данные находят отражение в Приложении 3 к Листу 02 по строкам 030 и 020 соответственно.

Строка 050 данного приложения рассчитывается как разница строк 030 и 040. Эти данные переносятся в итоговые строки 340 и 350 Приложения 3 к Листу 02.

Сумма доходов от реализации составила 5 890 000 руб. (строка 040 Приложения 1 к листу 02). ООО отражает внереализационные доходы по строке 100 Приложения 1 к Листу 02.

В Приложении № 2 к Листу 02 показаны расходы ООО за отчетный период. По строке 010 указываются прямые расходы, относящиеся к реализованным услугам по подбору персонала, в сумме 2 820 000 руб. По строке 040 отражены косвенные расходы.

Предположим, что косвенные расходы ООО «Пример» состояли из налогов (строка 041) и приобретения амортизируемого имущества в качестве капитального вложения размером 10% от суммы (строка 042).

По строке 080 Приложения 2 к Листу 02 (продолжение) отражаем расходы, связанные с реализацией основного средства, а именно – остаточную стоимость в размере 80 000 руб. Эти сведения переносятся сюда из строки 350 Приложения 3 к Листу 02.

Расходы на амортизацию за год показываем в строках 131–134, выбрав необходимую строку для метода начисления амортизации, закрепленного в учетной политике.

Внереализационные расходы отражаются по строке 200 Приложения № 2 к Листу 02.

После того, как в декларацию занесены все расходы и доходы компании, заполняем Лист 02 «Расчет налога» путем переноса итоговых строк из Приложений к данному листу.

Читайте также «Заполнение декларации по УСН»

Обязанность представления налоговой декларации

Обязанность представления налоговой декларации возникает у плательщиков налога на прибыль, определенных в статье 246 Налогового кодекса. К ним относятся: российские и иностранные компании, применяющие общую систему налогообложения, организации, являющиеся налоговыми агентами по налогу на прибыль, предприятия – ответственные участники консолидированных групп налогоплательщиков, и, наконец, фирмы, которые применяют упрощенную систему налогообложения или ЕСХД и платят при этом налог на прибыль с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Ответственность за просрочку представления декларации по налогу на прибыль предусмотрена статьей 119 Налогового кодекса. Компания заплатит 5% от суммы налога, заявленной в отчете и не перечисленной в установленный срок, за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для подачи декларации, и до момента уплаты налога. Сумма штрафа может быть не менее 1000 рублей и не более 30% от суммы налога. Если налог полностью уплачен в срок, то штраф составит 1000 рублей. Если организация уплатила только часть, то штраф рассчитывается из разницы между суммой налога, которая должна быть уплачена по декларации по налогу на прибыль, и суммой, фактически перечисленной в бюджет в установленный срок.

Также за непредставление или несвоевременное представление декларации по налогу на прибыль предусмотрена административная ответственность. По решению суда на основании заявления ФНС должностным лицам может быть вынесен штраф на сумму от 300 до 500 рублей либо предупреждение (ст. 15.5 КоАП РФ).

Риторический вопрос

На первый взгляд – изменения не значительны. Формат декларации по налогу на прибыль визуально остался прежним, но при более детальном изучении оказалось, что для заполнения отчета необходимо учитывать множество нововведений. К тому же, у бухгалтера просто нет права на ошибку, ведь каждая неточность может стать причиной, по которой инспекция не примет отчет, а значит компании будут грозить штрафы и пени. Хотя для опытного учетчика такие изменения форм деклараций не представляют труда, ведь это происходит практически каждый год и сразу по нескольким налогам, как и в этом году. И это не только российская практика.

Читайте также «Налоговые изменения в 2017 году – с июля»

Во многих развитых странах, смена формы отчетности происходит может и не ежегодно, но уж один раз в 2-3 года – точно. Главное, чтобы ведомства все-таки прислушивались к предпринимателям и шли по пути упрощения отчетности, а не создавали дополнительные трудности в области сдачи деклараций. Так ли поступают наши чиновники? Вопрос риторический.

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль

Строка 010. Указываются доходы компании от реализации, данные формируются в строке 040 Приложения 1 к Листу 02.

Строка 020.Здесь проставляется внереализационный доход из строки 100 того же Приложения.

Строка 030. Из Приложения 2 Листа 02 попадают сформированные данные о расходах, уменьшающих сумму доходов от реализации.

Строка 060. Указывается итог, состоящий из доходов от реализации и внереализационных, а также соответствующих расходов и убытков.

Строка 070. При наличии, в этой строке проставляется сумма доходов, исключаемая из прибыли.

Строка 100. Расчетный показатель – налоговая база по прибыли.

Строка 140. Указывается ставка налога с обязательной разбивкой на федеральную и бюджета субъекта РФ.

Строка 180. Указывается сумма исчисленного налога.

Бухгалтерская профессиональная пресса

Для тех бухгалтеров, которые предпочитают работать с первоисточниками. Гарантия профессионализма и личная ответственность эксперта и автора.

Заказать журнал

Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Интересное

Комментарии (2)

  1. Иволга
    23.12.2016 Ответить

    Это ведь и на расходах отражается, так что палка о двух концах.

    Это ведь и на расходах отражается, так что палка о двух концах.
    Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0 Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0


  2. Семиан
    23.12.2016 Ответить

    У нас бухгалтерия на аутсорсе, так что все вопросы с налоговой решают они. Поверьте, так жить проще.

    У нас бухгалтерия на аутсорсе, так что все вопросы с налоговой решают они. Поверьте, так жить проще.
    Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0 Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0



Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA