Лимит доходов при применении УСН

Сумма доходов за девять месяцев года, предшествующего переходу на УСН, не должна превышать установленный Налоговым кодексом предел. Доходы определяют в соответствии
со статьей 248 Налогового кодекса. Они складываются из доходов от реализации (за вычетом НДС) и внереализационных доходов. Если по отдельным видам деятельности (например,
по розничной торговле или транспортным услугам) вы платите «вмененный» налог, то рассчитывать лимит дохода для «упрощенки» вы должны по деятельности, облагаемой
в рамках общего режима налогообложения, т. е. доход, который получен от деятельности
на ЕНВД, брать в расчет не нужно (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Для организаций, работающих на общем режиме и решивших перейти на УСН со следующего года, установлено, что размер доходов, полученных по итогам девяти месяцев года, предшествующего переходу на УСН, должен быть не более 45 000 000 рублей. С 2013 года указанная сумма подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий год (абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ). При этом величина доходов текущего года индексируется на коэффициент-дефлятор этого же года
для налогоплательщиков, которые только в следующем году будут подавать уведомление
о переходе на УСН.

Так, коэффициент-дефлятор, установленный на 2013 год, был равен 1. Поэтому ограничение
по доходам для перехода на УСН в 2014 году составляло 45 000 000 рублей (45 млн руб. × 1). Коэффициент-дефлятор, установленный на 2014 год, равен 1,067. Поэтому для перехода на УСН с 1 января 2015 года лимит доходов за девять месяцев 2014 года не должен превышать
48 015 000 рублей (45 млн руб. × 1,067).

Величина коэффициента-дефлятора, установленного на 2015 год, составляет 1,147.
Он применяется для корректировки доходов, полученных в 2015 году, только при переходе
на «упрощенку» с 1 января 2016 года. Поэтому ограничение по доходам за девять месяцев
2015 года, дающее право перейти на УСН в 2016 году, составляло 51 615 000 рублей
(45 млн руб. × 1,147).

На 2016 год установлен коэффициент-дефлятор в размере 1,329 (приказ Минэкономразвития России от 20 октября 2015 г. № 772). Он будет применяться для корректировки доходов, полученных в 2016 году, только при переходе на «упрощенку» с 1 января 2017 года. Поэтому ограничение по доходам за девять месяцев 2016 года, дающее право перейти на УСН в 2017 году, составит 59 805 000 рублей (45 млн руб. × 1,329).

С 1 января 2017 года вступают в силу поправки в Налоговом кодексе, внесенные Федеральным законом от 3 июля 2016 года № 243-ФЗ. Согласно этим изменениям, в два раза увеличивается лимит доходов для перехода на УСН. Следовательно, он составит 90 000 000 рублей (п. 4 ст. 2 Закона № 243-ФЗ). Правда, данное пороговое значение применяется для перехода на УСН
с 2018 года.

Если организация собирается вести «упрощенную» деятельность с 2017 года, то ее доход
за девять месяцев 2016 года не должен превышать 59 805 000 рублей. Этот лимит рассчитывается путем умножения предельной величины дохода, действующей в 2016 году
на момент подачи уведомления о переходе на УСН (45 млн руб.) на коэффициент-дефлятор, установленный на 2016 год (1,329).

Кроме того, с 1 января 2017 года до 1 января 2020 года лимиты доходов не будут индексироваться на коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 5 Закона № 243-ФЗ).

Определение коэффициента-дефлятора

С 2013 года Законом от 25 июня 2012 года № 94-ФЗ в Налоговый кодекс введено определение коэффициента-дефлятора. Это «коэффициент, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав Налогового кодекса в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году».

Величина коэффициента-дефлятора на каждый следующий год устанавливается Минэкономразвития России и публикуется в «Российской газете» не позднее 20 ноября
текущего года.

Превышение лимита доходов при УСН

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы «упрощенца» превысят определенный лимит, он лишится права на применение УСН. Но лимит доходов за отчетный (налоговый) период, при превышении которого «упрощенец» утрачивает право на УСН, индексируется не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на этот же год. Величина доходов, ограничивающая право на применение УСН, составляет 60 000 000 рублей
(п. 4 ст. 346.13 НК РФ), значение коэффициента-дефлятора на 2015 год равно 1,147. Следовательно, пороговое значение доходов для работы на УСН в 2015 году – 68 820 000 рублей (60 млн руб. × 1,147).

Заметим, что величина коэффициента-дефлятора едина как для перехода на УСН, так и для того, чтобы остаться на этом спецрежиме. Поскольку значение коэффициента-дефлятора на 2016 год равно 1,329, пороговое значение доходов для работы на УСН в 2016 году составляет 79 740 000 рублей (60 млн руб. × 1,329).

Для сравнения: в целях перехода на «упрощенку» критерий по сумме доходов (45 млн руб.) установлен только для организаций, для предпринимателей он значения не имеет.

С 1 января 2017 года увеличится вдвое лимит выручки, позволяющий не потерять право на УСН. Он составит 120 000 000 рублей. С 2017 до 2020 года эта сумма не будет индексироваться на коэффициент-дефлятор так же, как и лимит выручки, установленный для перехода на УСН. Это нововведение позволит оставаться на «упрощенке» большему количеству налогоплательщиков.

Остаться в пределах разрешенного дохода можно не только не снижая, но даже наращивая обороты. Для этого вместо договора купли-продажи заключите с покупателем договор комиссии, где вы будете посредником, а контрагент (покупатель) – заказчиком. Под свою ответственность, но на деньги покупателя вы будете приобретать для него товары. За эту услугу вы получите комиссионное вознаграждение. Его размер нужно установить равным сумме ожидаемой прибыли от сделки. В результате со всех денег, которые вам перечислит покупатель, доходом (выручкой) будет считаться только сумма комиссионных (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

ПРИМЕР
ООО «Пассив» занимается оптовой торговлей и со следующего года хочет перейти на УСН. 
За 6 месяцев текущего года совокупный доход фирмы достиг 55 000 000 руб. В III квартале она планирует продать 10 комплектов мебели по цене 900 000 руб. каждый. У производителя мебели «Пассив» покупает ее по цене 600 000 руб. за 1 комплект. От будущей сделки фирма предполагает получить прибыль в сумме 3 000 000 руб. ((900 000 руб. – 600 000 руб.) 
× 10 компл.).
За 9 месяцев планируемая сумма доходов должна составить 64 000 000 руб. 
(55 000 000 руб. + 900 000 руб. × 10 компл.).
Чтобы остаться в пределах лимита, «Пассив» заключил с покупателем договор комиссии. 
По условиям договора «Пассив» является посредником, который от своего имени, но за счет заказчика (покупателя) приобретает 10 комплектов мебели по цене 600 000 руб. каждый. 
В дальнейшем «Пассив» передает их заказчику, получая вознаграждение за услуги в сумме 
3 000 000 руб. (300 000 руб. × 10 компл.).
Таким образом, договор комиссии сократил выручку «Пассива» за III квартал (с 9 000 000 руб. до 3 000 000 руб.). Его общий доход за 9 месяцев текущего года составил 58 000 000 руб. (55 000 000 + 3 000 000), что меньше лимита. Поэтому «Пассив» имеет право со следующего года перейти на УСН.

Обратите внимание на один важный момент. Помимо ограничений по доходам для работы на УСН, существуют также предельные значения выручки для отнесения организаций к категории предприятий малого и среднего бизнеса. Они предусмотрены постановлением Правительства РФ от 4 апреля 2016 года № 265 и составляют:

• для микропредприятий – 120 млн рублей;
• для малых предприятий – 800 млн рублей;
• для средних предприятий – 2 млрд рублей.

В письме от 30 декабря 2015 года № 03-11-11/77673 Минфин России указал, что перечисленные показатели нельзя использовать в целях применения УСН. Однако существующий предельный уровень доходов, ограничивающий право на применение «упрощенки», не является сдерживающим фактором для использования этого спецрежима предприятиями малого бизнеса. Согласно исследованиям ФНС, проведенным в 2013 году, более 99% «упрощенцев»
(или 2,46 млн налогоплательщиков) получили годовой доход в размере, не превышающем
50 млн рублей.