Новое в годовом отчете 2016. Оценочные резервы

27.09.2016

Оценочные резервы стали наиболее обсуждаемой темой для годового отчета за 2016 год. Разъяснения дал Минфин России еще в начале года – в своих рекомендациях  аудиторам для применения при проведении проверок годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2015 год (приложение к  Письму Минфина РФ от 22 января 2016 г. № 07-04-09/2355).  Именно оценочные обязательства позволяют составить достоверную картину о финансовом состоянии субъекта.

Резервы по сомнительным долгам

К примеру, при наличии сомнительного долга надо создать резерв, от этого не освобождены
и малые предприятия. В случае обесценения финансовых вложений организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения их стоимости, и если проверка
на обесценение подтверждает это, образовать резерв под обесценение финансовых вложений.

Обесцененный заем, по сути, представляет собой сомнительную дебиторскую задолженность. Обесценение по займу можно констатировать, если финансовое состояние заемщика ухудшилось, и он не будет в состоянии вернуть долг.

Тогда возникает вопрос: нужно ли создавать отдельный резерв по обесценению займа или достаточно создать резерв сомнительных долгов?

В Рекомендациях Минфина сказано, что если объект финансовых вложений представляет собой дебиторскую задолженность по предоставленному займу, формой резервирования обесценения финансовых вложений в отношении такого актива является резерв по сомнительным долгам. Создавать отдельный резерв по обесценению финансовых вложений в виде предоставленных займов нужно только в случае, если нормативными правовыми актами установлены специальные требования к формированию таких резервов.

Например, специальные требования содержатся в указаниях Банка России от 14 июля 2014 г.
№ 3321-У «О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам».

Деятельность микрофинансовых организаций связана с высоким риском невозвратов выданных займов. Формировать резервы по сумме основного долга и по начисленным процентам микрофинансовым организациям нужно отдельно. В отношении процентов по выданным займам они формируют резерв по сомнительным долгам, а в отношении процентов – резерв по обесценению финансовых вложений.

Резервы на выплату премий

Во многих организациях работников премируют по итогам работы за год. Для этого нужно подвести итоги работы за год, а начисляют и выплачивают премию обычно в начале следующего года. Годовая отчетность также подготавливается после окончания отчетного года, и на момент ее составления уже точно известно, будет ли премия, а также и ее размер. У бухгалтера нередко возникает вопрос: нужно ли отражать эту премию в отчетности за год, по итогам которого она выплачивается?

Как разъяснил Минфин России, это сделать нужно, и также в виде оценочного обязательства – резервы на выплату премий. Если в организации установлена система премирования, предусматривающая выплату премии за отчетный год в следующих периодах при достижении
в отчетном году соответствующих показателей, организация на основе оценки вероятности достижения таких показателей признает оценочное обязательство.

Основаниями для определения его величины служат, как правило, локальные нормативные акты организации, коллективные и трудовые соглашения, данные, предоставляемые отделами оплаты труда и заработной платы, и другие документы.

Это трудовые договоры, содержащие условия о премировании, коллективный договор, устанавливающий порядок премирования, положение о премировании сотрудников, служебные записки руководителей подразделений и отделов, приказы директора.

Оценочное обязательство должно быть признано в момент, когда по профессиональному суждению бухгалтера соблюдены условия для его признания, в частности, когда вероятность возникновения обязанности велика. Величина оценочного обязательства в зависимости от его характера относится на расходы по обычным видам деятельности, на прочие расходы или включается в стоимость актива.

Значит, если в 2016 г. будет выплачиваться премия по итогам работы за 2015 год, 31 декабря 2015 года нужно признать оценочное обязательство – сделать запись Дебет 20 (25,26)
Кредит 96,
а на момент выплаты премии в 2016 году нужно сделать проводку Дебет 96
Кредит 70.

Независимые гарантии

Согласно Гражданскому кодексу, коммерческие организации, помимо банков или иных кредитных организаций, могут выдавать независимые гарантии.

Независимая гарантия является одним из способов обеспечения исполнения обязательств.
По независимой гарантии гарант принимает на себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному им третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства.

В большинстве случаев организации-гаранту в момент выдачи гарантии никаких проводок делать не нужно. Кроме ситуации, когда такая организация полагает, что компания, получившая гарантию (принципал), не заплатит своему кредитору и платить наверняка придется гаранту. Тогда в учете нужно признать оценочное обязательство. У организации-принципала полученные гарантии отражаются за балансом.

Если же вышеперечисленные условия не выполняются, выданная независимая гарантия считается условным обязательством. Оно в бухгалтерском учете не отражаются, но информация о нем подлежит раскрытию в отчетности. Соответствующую информацию указывают
в пояснениях к отчетности.

Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное