Агентский НДС у «упрощенца»

11.08.2016

В продолжение нашей темы об уплате НДС налоговыми агентами, применяющими УСН, в нашей статье, подготовленная экспертами бератора «УСН на практике», мы расскажем, как платят этот налог и заполняют налоговую декларацию по НДС:
– посредники, продающие иностранные товары (работы, услуги);
– арендаторы государственного и муниципального имущества;
– фирмы, продающие имущество по решению суда, а также конфискованное, бесхозяйное или скупленное имущество.

Продажа иностранных товаров (работ, услуг, имущественных прав) посредником

Выступать в роли налогового агента обязан посредник, участвующий в расчетах и реализующий в России товары
(работы, услуги), имущественные права, принадлежащие иностранной компании, не состоящей на налоговом учете
(п. 5 ст. 161 НК РФ).

Перечислить НДС посредник должен со всей выручки от реализации. Начислять налог при этом нужно по обычной, а не расчетной ставке. Расчет будет таким:

Сумма НДС к уплате = Стоимость реализованного имущества (без НДС) × 10 или 18%

В пункте 15 статьи 167 Налогового кодекса сказано:

«Для налоговых агентов, указанных в пунктах 4 и 5 (в этом пункте говорится о фирмах-посредниках, продающих товары иностранцев. – Прим. ред.) статьи 161 настоящего кодекса, момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном пунктом 1 настоящей статьи (в этом пункте говорится об общем порядке определения налоговой базы (после поступления денег или отгрузки товара. – Прим. ред.)».

Значит, посредник должен «определить налоговую базу» и начислить налог исходя из наиболее ранней даты:

  • поступления предоплаты от покупателя;
  • отгрузки товаров.

После поступления предоплаты налоговый агент должен заплатить НДС исходя из фактически полученной суммы.

Если же посредник предоплату не получил и передал товар покупателю, то налог нужно начислить в том квартале, в котором была отгрузка. Момент поступления денег за проданный товар значения не имеет.

Воспользуйтесь онлайн калькулятором для расчета НДС


ПРИМЕР

В марте германская фирма Werbung поручила АО «Актив» продать ее товар в России. Werbung на учете в российской налоговой инспекции не стоит. Это значит, что «Актив» должен заплатить НДС в бюджет за германскую фирму.

Стоимость переданных на реализацию товаров составляет 100 000 руб. (без НДС). Сумма посреднического вознаграждения – 10 000 руб.

Продать товар «Актив» должен за 118 000 руб. (100 000 руб. + 100 000 руб. × 18%). Из этой суммы 18 000 руб. (100 000 руб. × 18%) российская фирма должна перечислить в бюджет как налоговый агент.

В марте посредник нашел покупателя, который согласился купить товар.

«Актив» применяет упрощенную систему налогообложения.

В данном случае сумму перечисленного в бюджет НДС агент-«упрощенец» не может учесть в составе «налоговых» расходов. Дело в том, что статья 346.16 Налогового кодекса разрешает отражать в расходах сумму входного НДС, уплаченного за купленные товары, работы или услуги, стоимость которых также относится на расходы. В нашей ситуации «упрощенец» не приобретает, а, наоборот, продает товары иностранного комитента.

Включать в состав доходов деньги, полученные от покупателей за проданные товары (посредник участвует в расчетах), «Актив» тоже не должен. Ведь в статье 346.15 Налогового кодекса сказано, что «упрощенцы» не учитывают в доходах суммы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса. Среди прочих здесь названы деньги, полученные посредником от покупателей за реализованные товары комитента.

А вот сумму своего посреднического вознаграждения (10 000 руб.) «Актив» должен учесть
в составе доходов.

Ситуация 1

В марте на счет «Актива» поступила 50%-ная предоплата от покупателя в сумме 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). Товар покупателю фирма отгрузила в апреле. По окончании
I квартала с суммы предоплаты «Актив» должен заплатить НДС за германскую фирму. Он равен 9000 руб. (59 000 руб. × 18% : 118%). После отгрузки товара «Актив» начислит НДС
со всей стоимости реализованной партии (18 000 руб.) и одновременно примет к вычету НДС
с суммы полученного аванса (9000 руб.).

Ситуация 2

В марте «Актив» отгрузил покупателю товар за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).
В мае от покупателя поступили деньги. В этом случае перечислить налог в бюджет в сумме
18 000 руб. «Актив» также должен по окончании I квартала.

Порядок уплаты НДС посредником, продающем товары иностранца, не состоящего на налоговом учете в России, описан в бераторе «УСН на практике»

Аренда (приобретение) государственного и муниципального имущества

Если фирма арендует (приобретает) государственное или муниципальное имущество, она как налоговый агент должна удержать НДС из денег, выплачиваемых арендодателю (продавцу), и перечислить его в бюджет.

Исключение составляют малые и средние предприятия. Реализацию таким фирмам недвижимого имущества, находящегося в государственной (муниципальной) собственности, не облагают НДС. Но при условии, что право собственности на недвижимость перешло с 1 апреля 2011 года.

Сумму НДС, которую нужно удержать, рассчитывают так:

Стоимость аренды (приобретенного имущества)
с учетом НДС
× 18% : 118% = Сумма НДС,
которую нужно удержать

Сумму НДС, удержанную из денег, перечисленных арендодателю (продавцу), налоговый агент при определенных условиях может принять к вычету. Эти условия таковы:

  • налоговый агент является плательщиком НДС;
  • имущество арендовано для ведения производственной деятельности или других операций, облагаемых НДС;
  • сумма налога удержана из денег, выплаченных арендодателю, и перечислена в бюджет.

Однако «упрощенцы» НДС не платят. Поэтому ни о каком вычете налога в данном случае речи не идет. Сумму удержанного и перечисленного в бюджет НДС «упрощенец» может учесть в составе расходов при расчете единого налога (ст. 346.16 НК РФ). Причем только в том случае, если в качестве объекта налогообложения он выбрал разницу между доходами и расходами.


ПРИМЕР

АО «Актив» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Фирма арендует офисное помещение у комитета по управлению государственным имуществом. Ежемесячная арендная плата установлена в размере 10 000 руб. без учета НДС. Таким образом, арендная плата с учетом НДС составляет 11 800 руб.
(10 000 руб. + 10 000 руб. × 18%) в месяц.

Каждый раз, перечисляя комитету арендную плату, бухгалтер «Актива» должен удержать
из этой суммы НДС.

Сумма удержанного налога составит:

11 800 руб. × 18% : 118% = 1800 руб.

«Актив» должен включить в состав «налоговых» расходов арендную плату (10 000 руб.)
и удержанную сумму НДС (1800 руб.).

Если арендатор государственного или муниципального имущества сдает его в субаренду,
то обязанности налогового агента на субарендатора переложить нельзя – по Налоговому кодексу их должна выполнять та фирма, которая арендует имущество непосредственно
у государства.

В качестве арендодателя может выступать не государственный или муниципальный орган,
а государственное унитарное предприятие (например, госучреждение), которое является балансодержателем федерального или муниципального здания.

В данном случае НДС в бюджет уплачивает сам арендодатель (унитарное предприятие),
а фирма-арендатор, перечисляя арендную плату, налог удерживать не должна.

Если же между фирмой-арендатором, балансодержателем и государственным или муниципальным органом заключен трехсторонний договор аренды, действует иной порядок: заплатить НДС в бюджет как налоговый агент должна фирма-арендатор.

О том, как платят «агентский» НДС арендаторы государственного и муниципального имущества, читайте в бераторе «УСН на практике»

Продажа имущества по решению суда, а также конфискованного, бесхозяйного или скупленного имущества

Следующий случай, когда компания выступает налоговым агентом: если по поручению государства она реализует имущество по решению суда, а также конфискованное, бесхозное или скупленное имущество.

Указанные агенты должны рассчитывать НДС по обычной (18% или 10%), а не расчетной ставке (18% / 118% или 10% / 110%).

Расчет будет выглядеть так:

Стоимость реализованного имущества (без НДС) × 10% или 18% = Сумма НДС к уплате

В пункте 15 статьи 167 Налогового кодекса сказано:

«Для налоговых агентов, указанных в пунктах 4 (в этом пункте говорится о фирмах, продающих «конфискат». – Прим. ред.) и 5 статьи 161 настоящего кодекса, момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном пунктом 1 настоящей статьи (в этом пункте говорится об общем порядке определения налоговой базы (после поступления денег или отгрузки товара). – Прим. ред.)».

Значит, агенты, реализующие имущество по решению суда, конфискованное, бесхозное или скупленное имущество, определяют налоговую базу исходя из наиболее ранней даты:

  • поступления предоплаты от покупателя;
  • отгрузки товаров.

После поступления предоплаты налоговый агент должен заплатить НДС исходя из фактически полученной суммы.

Если фирма-агент отгрузила товары без оплаты, то в этом же налоговом периоде она и должна заплатить НДС. Тот факт, что деньги за имущество она еще не получила, по Налоговому кодексу значения не имеет.

В данном случае сумму перечисленного в бюджет НДС агент-«упрощенец» не может учесть в составе «налоговых» расходов. Дело в том, что статья 346.16 Налогового кодекса разрешает отражать в расходах сумму входного НДС, уплаченного за купленные товары, работы или услуги, стоимость которых также относится на расходы. В нашей ситуации «упрощенец» не приобретает, а, наоборот, продает ценности по поручению государства.

Включать в состав доходов деньги, полученные от покупателей за проданные товары, «упрощенец» тоже не должен. Ведь в статье 346.15 Налогового кодекса сказано, что «упрощенцы» не учитывают в доходах суммы, перечисленные в статье 251 кодекса.

Среди прочих здесь названы деньги, полученные посредником от покупателей за реализованные «чужие» товары.

А, продавая ценности по поручению государства, фирма и выступает в роли посредника.

О продаже налоговыми агентами имущества по решению суда, а также конфискованного, бесхозяйного или скупленного имущества есть информация в бераторе «УСН на практике»

Как заполняют декларацию налоговые агенты

Несмотря на то что «упрощенцы» плательщиками НДС не являются, выступая в роли налоговых агентов, они должны сдавать декларацию по НДС. Сделать это нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@.

Правда, «упрощенцы»-агенты заполняют не всю декларацию, а только раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента».

Этот раздел заполняют отдельно по каждому иностранному партнеру, арендодателю или продавцу (органу государственной власти), по отношению к которым фирма выступает в роли налогового агента.

Отдельный раздел нужно заполнить по каждому продавцу согласно договору на продажу (передачу) государственного имущества, которое составляет государственную казну.

Налоговые агенты – владельцы судов – заполняют раздел 2 отдельно по каждому судну, не зарегистрированному в Российском международном реестре судов в течение 45 календарных дней после приобретения.

Исключение из этого порядка предусмотрено для организаций, которые реализуют имущество по решению суда, а также конфискованное или бесхозное имущество. Такие фирмы заполняют этот раздел для налоговой инспекции в одном экземпляре на всю сумму полученного дохода.

Также в одном экземпляре нужно заполнить данный раздел, если фирма выплачивала доход только одной компании (госоргану), но по нескольким договорам.

Строки 010-030

Cтроку 010 раздела 2 заполняют только отделения иностранных фирм, состоящих на налоговом учете в России, которые представляют декларации и платят налог централизованно. Здесь указывают КПП того отделения иностранной фирмы, за которое уполномоченное отделение представляет раздел 2 декларации и платит НДС.

По строкам 020–030 отражают наименование и ИНН фирмы, у которой агент удержал налог (по строке 020 – наименование, 030 – ИНН).

Если налоговый агент продает имущество по решению суда, конфискованное, бесхозное или скупленное имущество, в строке 020 нужно поставить прочерк. Это правило относится и к владельцам судов.

При отсутствии ИНН у налогоплательщика по строке 030 также поставьте прочерк.

Строки 040-050

По строке 040 указывают КБК для зачисления налога. А по строке 050 – код по ОКАТО, который присвоен налоговому агенту.

Код операции

Строка 070 «посвящена» коду операции. Дело в том, что каждой операции, связанной с расчетом НДС (в том числе и с удержанием налога агентами), присвоен свой код. Например, покупке товаров у иностранной компании присвоен код 1011711, аренде государственного и муниципального имущества – код 1011703 и т. д.

Значение каждого кода для налоговых агентов можно узнать из приложения № 1 «Коды операций» к порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@.

Строка 060

По строке 060 указывают сумму удержанного налога.

Если налоговые агенты приобретают работы или услуги у иностранных фирм, не состоящих на налоговом учете в России, в строке 060 указывают сумму НДС, уплаченную в бюджет одновременно с перечислением оплаты иностранцу. Исключение составляют безденежные формы расчетов и случаи, когда местом реализации работ не признается территория РФ.

Строки 080-100

Если агентом выступает посредник инофирмы или компания, которая по поручению государства продает «конфискат», то, кроме строки 060, нужно заполнять еще и строки 080–100 раздела 2.

А именно: НДС, начисленный агентом по отгруженным товарам (в том числе и по товарам, отгруженным в счет ранее полученной предоплаты), следует указать в строке 080.

По строке 090 указывается сумма НДС, исчисленного налоговым агентом с предоплаты в счет предстоящей отгрузки (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Иначе говоря, по строке 090 отражают налог, рассчитанный с поступивших авансов.

Строка 100 предназначена для отражения НДС по авансовым платежам, в счет которых уже отгрузили товары.

Эта строка заполняется в текущем квартале, если в предыдущей налоговой декларации в разделе 2 по строке 090 была указана сумма «авансового» НДС. То есть в строке 100 отражают НДС, ранее уплаченный с аванса и подлежащий вычету. Вычет возможен в доле, не превышающей сумму налога, исчисленную при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав), в счет предстоящей поставки которых получена предоплата.

При этом итоговую сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет и показать по строке 060, определяют так:

Показатель строки 080 + Показатель строки 090 Показатель строки 100 = Показатель строки 060


ПРИМЕР

ООО «Пассив» продает в России товары иностранного комитента (код операции 1011707). Фирма участвует в расчетах.

В январе «Пассив» отгрузил товар на сумму 150 000 руб. Начисленный при этом НДС в сумме 27 000 руб. бухгалтер должен отразить в строке 080 раздела 2.

Кроме того, в январе фирма получила 100%-ную предоплату от покупателя. Налог, рассчитанный с аванса, составил 13 000 руб. Эту сумму «Пассив» указал в строке 090 раздела 2.

В феврале часть январского аванса была закрыта поставкой. Сумма НДС по этой поставке – 3000 руб. Эту сумму нужно одновременно указать:

– в строке 100 раздела 2;
– в строке 080 раздела 2.

Итак, в строке 080 раздела 2 за I квартал будет отражена сумма 30 000 руб. (27 000 + 3000).

А сумма НДС, которую комиссионер должен будет перечислить в бюджет, составит
40 000 руб. (30 000 + 13 000 – 3000). Ее бухгалтер «Пассива» укажет в строке 060 раздела.

Пример заполнения раздела приведен далее.

Агентский НДС у упрощенца часть 2.png

Порядок и особенности заполнения декларации по НДС налоговыми агентами описан в бераторе «УСН на практике»

Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное