Агентский НДС у «упрощенца»
11.08.2016 распечатать
В продолжение нашей темы об уплате НДС налоговыми агентами, применяющими УСН, в нашей статье, подготовленная экспертами бератора «УСН на практике», мы расскажем, как платят этот налог и заполняют налоговую декларацию по НДС:
– посредники, продающие иностранные товары (работы, услуги);
– арендаторы государственного и муниципального имущества;
– фирмы, продающие имущество по решению суда, а также конфискованное, бесхозяйное или скупленное имущество.
Продажа иностранных товаров (работ, услуг, имущественных прав) посредником
Выступать в роли налогового агента обязан посредник, участвующий в расчетах и реализующий в России товары (работы, услуги), имущественные права, принадлежащие иностранной компании, не состоящей на налоговом учете (п. 5 ст. 161 НК РФ).
Перечислить НДС посредник должен со всей выручки от реализации. Начислять налог при этом нужно по обычной, а не расчетной ставке. Расчет будет таким:
| Сумма НДС к уплате | = | Стоимость реализованного имущества (без НДС) | × | 10 или 18% |
В пункте 15 статьи 167 Налогового кодекса сказано:
«Для налоговых агентов, указанных в пунктах 4 и 5 (в этом пункте говорится о фирмах-посредниках, продающих товары иностранцев. – Прим. ред.) статьи 161 настоящего кодекса, момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном пунктом 1 настоящей статьи (в этом пункте говорится об общем порядке определения налоговой базы (после поступления денег или отгрузки товара. – Прим. ред.)».
Значит, посредник должен «определить налоговую базу» и начислить налог исходя из наиболее ранней даты:
- поступления предоплаты от покупателя;
- отгрузки товаров.
После поступления предоплаты налоговый агент должен заплатить НДС исходя из фактически полученной суммы.
Если же посредник предоплату не получил и передал товар покупателю, то налог нужно начислить в том квартале, в котором была отгрузка. Момент поступления денег за проданный товар значения не имеет.
Воспользуйтесь онлайн калькулятором для расчета НДС
ПРИМЕР
В марте германская фирма Werbung поручила АО «Актив» продать ее товар в России. Werbung на учете в российской налоговой инспекции не стоит. Это значит, что «Актив» должен заплатить НДС в бюджет за германскую фирму.
Стоимость переданных на реализацию товаров составляет 100 000 руб. (без НДС). Сумма посреднического вознаграждения – 10 000 руб.
Продать товар «Актив» должен за 118 000 руб. (100 000 руб. + 100 000 руб. × 18%). Из этой суммы 18 000 руб. (100 000 руб. × 18%) российская фирма должна перечислить в бюджет как налоговый агент.
В марте посредник нашел покупателя, который согласился купить товар.
«Актив» применяет упрощенную систему налогообложения.
В данном случае сумму перечисленного в бюджет НДС агент-«упрощенец» не может учесть в составе «налоговых» расходов. Дело в том, что статья 346.16 Налогового кодекса разрешает отражать в расходах сумму входного НДС, уплаченного за купленные товары, работы или услуги, стоимость которых также относится на расходы. В нашей ситуации «упрощенец» не приобретает, а, наоборот, продает товары иностранного комитента.
Включать в состав доходов деньги, полученные от покупателей за проданные товары (посредник участвует в расчетах), «Актив» тоже не должен. Ведь в статье 346.15 Налогового кодекса сказано, что «упрощенцы» не учитывают в доходах суммы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса. Среди прочих здесь названы деньги, полученные посредником от покупателей за реализованные товары комитента.
А вот сумму своего посреднического вознаграждения (10 000 руб.) «Актив» должен учесть
в составе доходов.Ситуация 1
В марте на счет «Актива» поступила 50%-ная предоплата от покупателя в сумме 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). Товар покупателю фирма отгрузила в апреле. По окончании
I квартала с суммы предоплаты «Актив» должен заплатить НДС за германскую фирму. Он равен 9000 руб. (59 000 руб. × 18% : 118%). После отгрузки товара «Актив» начислит НДС
со всей стоимости реализованной партии (18 000 руб.) и одновременно примет к вычету НДС
с суммы полученного аванса (9000 руб.).Ситуация 2
В марте «Актив» отгрузил покупателю товар за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).
В мае от покупателя поступили деньги. В этом случае перечислить налог в бюджет в сумме
18 000 руб. «Актив» также должен по окончании I квартала.
Аренда (приобретение) государственного и муниципального имущества
Если фирма арендует (приобретает) государственное или муниципальное имущество, она как налоговый агент должна удержать НДС из денег, выплачиваемых арендодателю (продавцу), и перечислить его в бюджет.
Исключение составляют малые и средние предприятия. Реализацию таким фирмам недвижимого имущества, находящегося в государственной (муниципальной) собственности, не облагают НДС. Но при условии, что право собственности на недвижимость перешло с 1 апреля 2011 года.
Сумму НДС, которую нужно удержать, рассчитывают так:
|
Стоимость аренды (приобретенного имущества) с учетом НДС | × | 18% | : | 118% | = |
Сумма НДС, которую нужно удержать |
Сумму НДС, удержанную из денег, перечисленных арендодателю (продавцу), налоговый агент при определенных условиях может принять к вычету. Эти условия таковы:
- налоговый агент является плательщиком НДС;
- имущество арендовано для ведения производственной деятельности или других операций, облагаемых НДС;
- сумма налога удержана из денег, выплаченных арендодателю, и перечислена в бюджет.
Однако «упрощенцы» НДС не платят. Поэтому ни о каком вычете налога в данном случае речи не идет. Сумму удержанного и перечисленного в бюджет НДС «упрощенец» может учесть в составе расходов при расчете единого налога (ст. 346.16 НК РФ). Причем только в том случае, если в качестве объекта налогообложения он выбрал разницу между доходами и расходами.
ПРИМЕР
АО «Актив» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
Фирма арендует офисное помещение у комитета по управлению государственным имуществом. Ежемесячная арендная плата установлена в размере 10 000 руб. без учета НДС. Таким образом, арендная плата с учетом НДС составляет 11 800 руб.
(10 000 руб. + 10 000 руб. × 18%) в месяц.Каждый раз, перечисляя комитету арендную плату, бухгалтер «Актива» должен удержать
из этой суммы НДС.Сумма удержанного налога составит:
11 800 руб. × 18% : 118% = 1800 руб.
«Актив» должен включить в состав «налоговых» расходов арендную плату (10 000 руб.)
и удержанную сумму НДС (1800 руб.).Если арендатор государственного или муниципального имущества сдает его в субаренду,
то обязанности налогового агента на субарендатора переложить нельзя – по Налоговому кодексу их должна выполнять та фирма, которая арендует имущество непосредственно
у государства.В качестве арендодателя может выступать не государственный или муниципальный орган,
а государственное унитарное предприятие (например, госучреждение), которое является балансодержателем федерального или муниципального здания.В данном случае НДС в бюджет уплачивает сам арендодатель (унитарное предприятие),
а фирма-арендатор, перечисляя арендную плату, налог удерживать не должна.Если же между фирмой-арендатором, балансодержателем и государственным или муниципальным органом заключен трехсторонний договор аренды, действует иной порядок: заплатить НДС в бюджет как налоговый агент должна фирма-арендатор.
Продажа имущества по решению суда, а также конфискованного, бесхозяйного или скупленного имущества
Следующий случай, когда компания выступает налоговым агентом: если по поручению государства она реализует имущество по решению суда, а также конфискованное, бесхозное или скупленное имущество.
Указанные агенты должны рассчитывать НДС по обычной (18% или 10%), а не расчетной ставке (18% / 118% или 10% / 110%).
Расчет будет выглядеть так:
| Стоимость реализованного имущества (без НДС) | × | 10% или 18% | = | Сумма НДС к уплате |
В пункте 15 статьи 167 Налогового кодекса сказано:
«Для налоговых агентов, указанных в пунктах 4 (в этом пункте говорится о фирмах, продающих «конфискат». – Прим. ред.) и 5 статьи 161 настоящего кодекса, момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном пунктом 1 настоящей статьи (в этом пункте говорится об общем порядке определения налоговой базы (после поступления денег или отгрузки товара). – Прим. ред.)».
Значит, агенты, реализующие имущество по решению суда, конфискованное, бесхозное или скупленное имущество, определяют налоговую базу исходя из наиболее ранней даты:
- поступления предоплаты от покупателя;
- отгрузки товаров.
После поступления предоплаты налоговый агент должен заплатить НДС исходя из фактически полученной суммы.
Если фирма-агент отгрузила товары без оплаты, то в этом же налоговом периоде она и должна заплатить НДС. Тот факт, что деньги за имущество она еще не получила, по Налоговому кодексу значения не имеет.
В данном случае сумму перечисленного в бюджет НДС агент-«упрощенец» не может учесть в составе «налоговых» расходов. Дело в том, что статья 346.16 Налогового кодекса разрешает отражать в расходах сумму входного НДС, уплаченного за купленные товары, работы или услуги, стоимость которых также относится на расходы. В нашей ситуации «упрощенец» не приобретает, а, наоборот, продает ценности по поручению государства.
Включать в состав доходов деньги, полученные от покупателей за проданные товары, «упрощенец» тоже не должен. Ведь в статье 346.15 Налогового кодекса сказано, что «упрощенцы» не учитывают в доходах суммы, перечисленные в статье 251 кодекса.
Среди прочих здесь названы деньги, полученные посредником от покупателей за реализованные «чужие» товары.
А, продавая ценности по поручению государства, фирма и выступает в роли посредника.
Как заполняют декларацию налоговые агенты
Несмотря на то что «упрощенцы» плательщиками НДС не являются, выступая в роли налоговых агентов, они должны сдавать декларацию по НДС. Сделать это нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@.
Правда, «упрощенцы»-агенты заполняют не всю декларацию, а только раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента».
Этот раздел заполняют отдельно по каждому иностранному партнеру, арендодателю или продавцу (органу государственной власти), по отношению к которым фирма выступает в роли налогового агента.
Отдельный раздел нужно заполнить по каждому продавцу согласно договору на продажу (передачу) государственного имущества, которое составляет государственную казну.
Налоговые агенты – владельцы судов – заполняют раздел 2 отдельно по каждому судну, не зарегистрированному в Российском международном реестре судов в течение 45 календарных дней после приобретения.
Исключение из этого порядка предусмотрено для организаций, которые реализуют имущество по решению суда, а также конфискованное или бесхозное имущество. Такие фирмы заполняют этот раздел для налоговой инспекции в одном экземпляре на всю сумму полученного дохода.
Также в одном экземпляре нужно заполнить данный раздел, если фирма выплачивала доход только одной компании (госоргану), но по нескольким договорам.
Строки 010-030
Cтроку 010 раздела 2 заполняют только отделения иностранных фирм, состоящих на налоговом учете в России, которые представляют декларации и платят налог централизованно. Здесь указывают КПП того отделения иностранной фирмы, за которое уполномоченное отделение представляет раздел 2 декларации и платит НДС.
По строкам 020–030 отражают наименование и ИНН фирмы, у которой агент удержал налог (по строке 020 – наименование, 030 – ИНН).
Если налоговый агент продает имущество по решению суда, конфискованное, бесхозное или скупленное имущество, в строке 020 нужно поставить прочерк. Это правило относится и к владельцам судов.
При отсутствии ИНН у налогоплательщика по строке 030 также поставьте прочерк.
Строки 040-050
По строке 040 указывают КБК для зачисления налога. А по строке 050 – код по ОКАТО, который присвоен налоговому агенту.
Код операции
Строка 070 «посвящена» коду операции. Дело в том, что каждой операции, связанной с расчетом НДС (в том числе и с удержанием налога агентами), присвоен свой код. Например, покупке товаров у иностранной компании присвоен код 1011711, аренде государственного и муниципального имущества – код 1011703 и т. д.
Значение каждого кода для налоговых агентов можно узнать из приложения № 1 «Коды операций» к порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@.
Строка 060
По строке 060 указывают сумму удержанного налога.
Если налоговые агенты приобретают работы или услуги у иностранных фирм, не состоящих на налоговом учете в России, в строке 060 указывают сумму НДС, уплаченную в бюджет одновременно с перечислением оплаты иностранцу. Исключение составляют безденежные формы расчетов и случаи, когда местом реализации работ не признается территория РФ.
Строки 080-100
Если агентом выступает посредник инофирмы или компания, которая по поручению государства продает «конфискат», то, кроме строки 060, нужно заполнять еще и строки 080–100 раздела 2.
А именно: НДС, начисленный агентом по отгруженным товарам (в том числе и по товарам, отгруженным в счет ранее полученной предоплаты), следует указать в строке 080.
По строке 090 указывается сумма НДС, исчисленного налоговым агентом с предоплаты в счет предстоящей отгрузки (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Иначе говоря, по строке 090 отражают налог, рассчитанный с поступивших авансов.
Строка 100 предназначена для отражения НДС по авансовым платежам, в счет которых уже отгрузили товары.
Эта строка заполняется в текущем квартале, если в предыдущей налоговой декларации в разделе 2 по строке 090 была указана сумма «авансового» НДС. То есть в строке 100 отражают НДС, ранее уплаченный с аванса и подлежащий вычету. Вычет возможен в доле, не превышающей сумму налога, исчисленную при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав), в счет предстоящей поставки которых получена предоплата.
При этом итоговую сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет и показать по строке 060, определяют так:
| Показатель строки 080 | + | Показатель строки 090 | – | Показатель строки 100 | = | Показатель строки 060 |
ПРИМЕР
ООО «Пассив» продает в России товары иностранного комитента (код операции 1011707). Фирма участвует в расчетах.
В январе «Пассив» отгрузил товар на сумму 150 000 руб. Начисленный при этом НДС в сумме 27 000 руб. бухгалтер должен отразить в строке 080 раздела 2.
Кроме того, в январе фирма получила 100%-ную предоплату от покупателя. Налог, рассчитанный с аванса, составил 13 000 руб. Эту сумму «Пассив» указал в строке 090 раздела 2.
В феврале часть январского аванса была закрыта поставкой. Сумма НДС по этой поставке – 3000 руб. Эту сумму нужно одновременно указать:
– в строке 100 раздела 2;
– в строке 080 раздела 2.Итак, в строке 080 раздела 2 за I квартал будет отражена сумма 30 000 руб. (27 000 + 3000).
А сумма НДС, которую комиссионер должен будет перечислить в бюджет, составит
40 000 руб. (30 000 + 13 000 – 3000). Ее бухгалтер «Пассива» укажет в строке 060 раздела.Пример заполнения раздела приведен далее.
