Конец месяца наступил – налог должен быть исчислен

27.06.2016

Вопрос  перечисления НДФЛ с заработной платы возникает у многих бухгалтеров, и он совсем не простой.  Дело в том, что нарушение срока перечисления налога (даже на один день) наказывается не только пенями, но и солидным штрафом.

Основание спора

ИФНС провела выездную налоговую проверку общества, по результатам которой привлекла налогоплательщика к ответственности за несвоевременную уплату НДФЛ. Обществу предложено уплатить налог и пени в общей сумме чуть менее 65 000 рублей. Основанием для вынесения такого решения стал вывод инспекции о нарушении обществом налогового законодательства. Общество несвоевременно перечислило суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие перечислению обществом как налоговым агентом. Не согласившись с указанным решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Позиция налогоплательщика

Общество выплачивает заработную плату своим сотрудникам 15-го и 30-го числа каждого месяца, причем 30-го числа выплачивается аванс. Удерживать и перечислять налог на доходы физических лиц с сумм выплаченного аванса не надо, так как налог перечисляется при окончательном расчете.

Налогоплательщик указал, что ИФНС необоснованно затребовала исчислить НДФЛ с суммы выплаченной заработной платы за первую половину месяца (аванса).

По мнению общества, поскольку день выплаты аванса по заработной плате за первую половину месяца предшествует дате получения дохода, то налоговая база по НДФЛ не может быть определена и сформирована в период выдачи аванса, а значит, нет оснований для исчисления налога.

Кроме того, согласно законодательству, при выплате зарплаты сотрудникам два раза в месяц налоговый агент должен удержать и перечислить НДФЛ один раз при окончательном расчете за тот месяц, за который сотрудникам начислен доход.

Поскольку нормы законодательства обществом не нарушены, то у налоговой инспекции отсутствовали основания для привлечения общества к налоговой ответственности.

Позиция налогового органа

В ходе проверки инспекция установила, что общество как налоговый агент выплачивает своим сотрудникам аванс (часть заработной платы) ежемесячно, начиная с 30-го числа текущего месяца.

Проверяющие утверждают, что при выплате заработной платы (сумм аванса) в последний день месяца общество обязано исчислить и удержать суммы НДФЛ с таких выплат, чего общество не делало в нарушение статьи 123 и статьи 226 Налогового кодекса в отношении сроков перечисления налога.

Следовательно, по результатам налогового контроля представители инспекции правомерно доначислили обществу налог и пени.

Суд решил

Определение Верховного Суда РФ
от 11 мая 2016 г. № 309-КГ16-1804 по делу № А76-589/2015

Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом ранее удержанной суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Следовательно, в последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход в виде оплаты труда, налоговый агент исчисляет сумму налога.

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Налоговый агент обязан перечислить НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Суммы исчисленного и удержанного налога должны быть перечислены не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен соответствующий доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). Таким образом, в последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен.

Суд отклонил иск общества и пришел к выводу о том, что общество должно было исчислить НДФЛ в последний день месяца, за который был выплачен доход в виде заработной платы.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (13)

  1. Татьяна
    03.07.2016Ответить

    Я с вами!!! Сил уже нет вникать в эти разночтения. Не умные люди в министерствах и т.д , без практики, да и без теории. Не умные...

    Я с вами!!! Сил уже нет вникать в эти разночтения. Не умные люди в министерствах и т.д , без практики, да и без теории. Не умные...
    Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0


  2. Любовь
    29.06.2016Ответить

    а как теперь жить бухгалтерам, где он в единственном числе, или сам руководитель ведет сам бухучет на малом бизнесе???? Когда законы принимают, почему о людях не думают совсем??? В отпуск теперь мы ходим только на бумаге, а заболеть вообще нельзя что ли?? В законах одни только штрафы, это теперь называется помощью малому бизнесу...(((( Иногда прибить кого нибудь из наших законотворцов хочется... их там много, а я ОДНА... и руководитель, и кадровик и бухгалтер....КАК ЖИТЬ?????????????

    а как теперь жить бухгалтерам, где он в единственном числе, или сам руководитель ведет сам бухучет на малом бизнесе???? Когда законы принимают, почему о людях не думают совсем??? В отпуск теперь мы ходим только на бумаге, а заболеть вообще нельзя что ли?? В законах одни только штрафы, это теперь называется помощью малому бизнесу...(((( Иногда прибить кого нибудь из наших законотворцов хочется... их там много, а я ОДНА... и руководитель, и кадровик и бухгалтер....КАК ЖИТЬ?????????????
    Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0


  3. Светлана
    30.06.2016Ответить

    Любовь, когда начнете прибивать кого ни будь из наших законотворцев, сигнализируйте, я с Вами!!!!

    Любовь, когда начнете прибивать кого ни будь из наших законотворцев, сигнализируйте, я с Вами!!!!
    Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0


  4. Ирина
    29.06.2016Ответить

    Устали уже от всех их новшеств. Сейчас рабочий день у бухгалтера начинается с просмотра разных новых законов, на отчеты времени не остаётся!

    Устали уже от всех их новшеств. Сейчас рабочий день у бухгалтера начинается с просмотра разных новых законов, на отчеты времени не остаётся!
    Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0


  5. Ирина
    29.06.2016Ответить

    Согласна,что работать СОВЕРШЕННО некогда-только и знакомься с законотворчеством депутатов!

    Согласна,что работать СОВЕРШЕННО некогда-только и знакомься с законотворчеством депутатов!
    Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0


  6. Ирина
    29.06.2016Ответить

    А я если честно, ничего не поняла.
    НДФЛ надо перечислять в день окончательного расчета с сотрудником, но не позже следующего дня.
    Начисление зарплаты за месяц происходит последним числом месяца, а выплачивается з/п за этот месяц допустим 15 числа. Значит НДФЛ должны перечислить 15-16 числа месяца, следующего за расчетным месяцем. Или НДФЛ с начисленной з/п надо перечислить в день начисления з/п?
    Начисление и выплата это разные вещи. Так в какие дни перечислят НДФЛ???

    А я если честно, ничего не поняла. НДФЛ надо перечислять в день окончательного расчета с сотрудником, но не позже следующего дня. Начисление зарплаты за месяц происходит последним числом месяца, а выплачивается з/п за этот месяц допустим 15 числа. Значит НДФЛ должны перечислить 15-16 числа месяца, следующего за расчетным месяцем. Или НДФЛ с начисленной з/п надо перечислить в день начисления з/п? Начисление и выплата это разные вещи. Так в какие дни перечислят НДФЛ???
    Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0


  7. Елена
    15.08.2016Ответить

    Ирина, начисляете зарплату последним днем текущего месяца, перечисляете до 15-го числа месяца следующего и НДФЛ перечисляете в бюджет в день, следующий за днем выплаты.
    Я плачу аванс 25-го, окончательный расчет 10-го и в день расчета плачу и НДФЛ и взносы)

    Ирина, начисляете зарплату последним днем текущего месяца, перечисляете до 15-го числа месяца следующего и НДФЛ перечисляете в бюджет в день, следующий за днем выплаты. Я плачу аванс 25-го, окончательный расчет 10-го и в день расчета плачу и НДФЛ и взносы)
    Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0


  8. Елена
    29.06.2016Ответить

    Ну и сколько можно издеваться над бухгалтерами???? Скоро с этой идиотской отчетностью и в отпуск не уйти и не заболеть!!! МЫ ТОЖЕ ЛЮДИ! А законы и всякие нормативы устанавливают ЧИНУШИ, которые сами работать не умеют!!!

    Ну и сколько можно издеваться над бухгалтерами???? Скоро с этой идиотской отчетностью и в отпуск не уйти и не заболеть!!! МЫ ТОЖЕ ЛЮДИ! А законы и всякие нормативы устанавливают ЧИНУШИ, которые сами работать не умеют!!!
    Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0


  9. Муртазали
    29.06.2016Ответить

    Согласен на 100% Еленой. Еще как из девают...

    Согласен на 100% Еленой. Еще как из девают...
    Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0


  10. Муртазали
    29.06.2016Ответить

    Согласен на 100% Еленой. Еще как из девают...

    Согласен на 100% Еленой. Еще как из девают...
    Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0


  11. Наталья
    29.06.2016Ответить

    Согласна с Еленой на все 100%.

    Согласна с Еленой на все 100%.
    Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0


  12. Наталья
    29.06.2016Ответить

    Согласна с Еленой на все 100%.

    Согласна с Еленой на все 100%.
    Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0


  13. Андрей
    28.06.2016Ответить

    Доброго времени суток, говорят сколько юристов столько и мнений. А ни кто не обратил внимание на дословное трактование п.2 ст. 223 НК РФ, где в разных случаях применяются формулировки: либо "календарный месяц" либо "последний день месяца, за который ему был начислен доход". Полагаю, что начало (дата) исчисления месяца за который работнику начисляется ДОХОД определяется работодателем. В этой связи считаю: у Компании есть смысл отстаивать свою точку зрения в суде.
    А абз. 2 п.2 ст. 223 НК РФ косвенно подтверждает точку зрения: датой получения дохода не обязательно должен быть последний день (!) календарного(!) месяца, так как в в абз. 1 п.2 ст. 223 НК РФ словосочетание" календарный месяц" отсутствует.

    Доброго времени суток, говорят сколько юристов столько и мнений. А ни кто не обратил внимание на дословное трактование п.2 ст. 223 НК РФ, где в разных случаях применяются формулировки: либо "календарный месяц" либо "последний день месяца, за который ему был начислен доход". Полагаю, что начало (дата) исчисления месяца за который работнику начисляется ДОХОД определяется работодателем. В этой связи считаю: у Компании есть смысл отстаивать свою точку зрения в суде. А абз. 2 п.2 ст. 223 НК РФ косвенно подтверждает точку зрения: датой получения дохода не обязательно должен быть последний день (!) календарного(!) месяца, так как в в абз. 1 п.2 ст. 223 НК РФ словосочетание" календарный месяц" отсутствует.
    Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0



Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA