Что не облагается НДФЛ при УСН

02.06.2016

Налог на доходы физических лиц установлен 23 главой Налогового кодекса. Его платят российские граждане, а также иностранцы, получающие доходы в России. За граждан (кроме предпринимателей) налог перечисляют в бюджет фирмы и предприниматели, выплачивающие им доходы. В этом случае фирма или предприниматель выступает в роли налогового агента.

Перечень доходов, не облагаемых НДФЛ

Перечень доходов работников, которые не облагаются налогом, приведен в статье 217 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относятся:

  1. суммы, выплаченные в возмещение вреда, причиненного здоровью;
  2. компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
  3. компенсации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в другую местность;
  4. компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах 700 рублей за каждый день командировки в России и 2500 рублей – в загранкомандировке, оплата проезда и жилья, сборы за услуги аэропортов, оплата услуг связи, расходы по получению загранпаспорта и виз и т. д.);
  5. компенсация судебных расходов, выплаченная организацией или ИП гражданину;
  6. суммы задолженности перед кредиторами, от уплаты которых физлицо освобождено в рамках дела о банкротстве гражданина;
  7. доходы от реализации имущества в случае признания гражданина банкротом;
  8. доходы в виде задолженности по ипотечному кредиту;
  9. единовременная материальная помощь, оказываемая членам семьи умершего работника, а также работнику в связи со смертью члена его семьи;
  10. единовременная материальная помощь, оказываемая работнику и членам его семьи, пострадавшим от террористических актов на территории России;
  11. материальная помощь, оказываемая работнику в течение первого года после рождения или усыновления ребенка, но не более 50 000 рублей на каждого новорожденного (усыновленного);
  12. суммы материальной помощи, а также стоимость выигрышей и призов, выдаваемых при проведении рекламы товаров (работ, услуг), не превышающие 4000 рублей в год на одного человека.

ПРИМЕР

Фирма оказала трем своим работникам материальную помощь – по 5000 руб. каждому. Сумма материальной помощи в размере 1000 руб. (5000 – 4000) на каждого человека облагается налогом. Таким образом, НДФЛ нужно удержать с суммы 3000 руб. (1000 руб. × 3).

НДФЛ с сумм, уплаченных за лечение работников

Перечисленные выплаты не облагаются НДФЛ у всех физлиц независимо от того, является ли их работодатель «общережимником» или «упрощенцем». В отношении работников «упрощенцев» интерес представляет позиция Минфина России, выраженная в письме от 30 декабря 2015 года № 03-11-06/2/77838. В комментируемом письме Минфин России разъяснил, нужно ли платить НДФЛ с сумм, перечисленных за лечение работников фирм и предпринимателей, применяющих УСН.

Как гласит пункт 10 статьи 217 Налогового кодекса, суммы, уплаченные работодателями на лечение своих работников и членов их семей в медучреждениях, которые имеют лицензии, освобождаются от НДФЛ. Но при условии, что эти суммы перечисляются за счет собственных средств работодателя, оставшихся после уплаты налога на прибыль, и у работника имеются документы, подтверждающие расходы на лечение. Это правило можно применять, например, если организация оформляет оплату расходов на лечение как материальную помощь сотруднику.

Но, по мнению Минфина, на «упрощенцев» эта норма не распространяется. Объясняется это тем, что плательщики УСН-налога не уплачивают налог на прибыль (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). А так как организации, применяющие УСН, по отношению к своим работникам являются налоговыми агентами, то работодатели, оплачивающие лечение своих работников, должны удержать с этих сумм НДФЛ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Однако в этом случае «упрощенцы» могут применить другое правило Налогового кодекса – пункт 28 статьи 217. Согласно этой норме, освобождаются от НДФЛ суммы материальной помощи, которую работодатель оказывает своим работникам, в размере до 4000 рублей за календарный год. К не облагаемой НДФЛ сумме можно отнести и сумму в пределах 4000 рублей в виде стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных лечащим врачом и возмещенных работодателем своим работникам.

Таким образом, делают вывод финансисты, с сумм, оплаченных работодателем-«упрощенцем» за лечение и медицинское обслуживание своих работников, превышающих 4000 рублей, следует удержать НДФЛ.

Тем не менее, есть судебное решение, в котором судьи придерживаются иного мнения. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20 ноября 2006 года по делу № А56-48569/2005 судьи обосновывают свою позицию так. Статьей 217 Налогового кодекса предусмотрен перечень доходов физлиц, не облагаемых НДФЛ, а не организаций-работодателей. Следовательно, при применении норм пункта 10 статьи 217 кодекса, в зависимости от режима налогообложения, физлица, работающие у «упрощенца», ставятся в неравное положение по отношению к физлицам, работающим в организациях на общем режиме налогообложения. А это нарушает принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса.

Значит, суммы, перечисленные работодателем на УСН за лечение своих сотрудников, не должны облагаться НДФЛ в силу положений пункта 10 статьи 217 Налогового кодекса.

Правда, если следовать позиции, изложенной в судебном решении, велика вероятность спора с налоговиками. Поэтому, на наш взгляд, в вопросе оплаты лечения работников УСН-организаций безопаснее придерживаться мнения Минфина и удерживать НДФЛ с сумм, перечисленных за лечение и превышающих 4000 рублей в год.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное