Бухучет расчетов с учредителями

Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал АО, ООО

Для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал откройте субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

На основе учредительных документов на дату государственной регистрации организации сделайте запись:

ДЕБЕТ 75-1   КРЕДИТ 80
– отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по оплате вкладов.

Уставный капитал АО, указанный в учредительных документах, должен быть оплачен не менее чем на 50% в течение трех месяцев с момента регистрации общества. Оставшуюся часть учредители должны оплатить в течение года с момента регистрации общества, если договором не предусмотрен меньший срок.

Уставный капитал ООО должен быть полностью оплачен не позднее четырех месяцев с момента регистрации общества.

Если учредители вносят вклад в уставный капитал в денежной форме, сделайте такую проводку:

ДЕБЕТ 50 (51, 52)   КРЕДИТ 75-1
– в качестве вклада в уставный капитал внесены денежные средства.

Если учредители вносят вклад в уставный капитал имуществом, отразите это так:

ДЕБЕТ 08 (10, 41, 58, …)   КРЕДИТ 75-1
– в качестве вклада в уставный капитал внесены объекты основных средств, нематериальные активы, материалы, товары, ценные бумаги, другое имущество (без НДС);

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 75-1
– отражен НДС по полученному имуществу.

Денежная оценка имущественных вкладов производится по взаимному соглашению учредителей, что отражается в учредительных документах.

Денежная оценка неденежного вклада в уставный капитал хозяйственного общества должна быть проведена независимым оценщиком. Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

ПРИМЕР
Уставный капитал ООО «Меркурий» составляет 100 000 руб. и разделен на 4 равные доли (по 25% суммы уставного капитала, или 25 000 руб. каждая), которые распределены между учредителями следующим образом:
– АО «Актив» – 3 доли (что составляет 75% уставного капитала, или 75 000 руб.);
– Образцов – 1 доля (что составляет 25% уставного капитала, или 25 000 руб.).
Для учета расчетов с учредителями бухгалтер «Меркурия» к счету 75 открыл субсчета:
– 75-1-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал с АО „Актив”»;
– 75-1-2 «Расчеты по вкладам в уставный капитал с Образцовым».
АО «Актив» внесло в качестве вклада в уставный капитал оборудование, денежная оценка которого составила 75 000 руб., в том числе сумма восстановленного НДС – 11 441 руб.
Образцов оплатил свою долю в уставном капитале наличными деньгами.
Бухгалтер «Меркурия» сделал проводки:
ДЕБЕТ 75-1-1   КРЕДИТ 80

– 75 000 руб. – отражена задолженность «Актива» по вкладу в уставный капитал;
ДЕБЕТ 75-1-2   КРЕДИТ 80

– 25 000 руб. – отражена задолженность Образцова по вкладу в уставный капитал;
ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 75-1-1

– 63 559 руб. – «Актив» внес оборудование в качестве вклада в уставный капитал;
ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 75-1-1

– 11 441 руб. – отражен восстановленный «Активом» НДС по оборудованию;
ДЕБЕТ 50   КРЕДИТ 75-1-2

– 25 000 руб. – Образцов внес денежные средства в качестве вклада в уставный капитал.
После отражения всех операций сальдо субсчета 75-1 равно нулю, уставный капитал полностью оплачен.

Расчеты по формированию уставного фонда унитарного предприятия

Учредителем унитарного предприятия является государственный или муниципальный орган.

В унитарном предприятии субсчет 75-1 называется «Расчеты по выделенному имуществу».

Формирование уставного фонда унитарного предприятия отразите проводкой:

ДЕБЕТ 75-1   КРЕДИТ 80
– сформирован уставный фонд унитарного предприятия.

Фактическое поступление на баланс унитарного предприятия имущества или денежных средств от его учредителя – государственного или муниципального органа – отразите так:

ДЕБЕТ 08 (10, 50, 51, 58, …)   КРЕДИТ 75-1
– получено имущество (денежные средства) от учредителя унитарного предприятия.

Получение основных средств сверх суммы уставного фонда отразите следующими проводками:

ДЕБЕТ 75-1   КРЕДИТ 84
– отражена стоимость основных средств, подлежащих получению сверх сумм уставного фонда;

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 75-1
– получены основные средства сверх сумм уставного фонда;

ДЕБЕТ 01   КРЕДИТ 08
– полученные основные средства приняты к бухгалтерскому учету.

Изъятие имущества собственником в пределах уставного фонда отражается записями:

ДЕБЕТ 80   КРЕДИТ 75-1
– уставный фонд уменьшен в установленном законодательством порядке на первоначальную стоимость основных средств;

ДЕБЕТ 75-1   КРЕДИТ 01
– основные средства списаны по остаточной стоимости;

ДЕБЕТ 75-1   КРЕДИТ 91-1
– списана разница между первоначальной и остаточной стоимостью основного средства.

Начисление и выплата учредителям доходов (дивидендов)

Чистая прибыль, полученная организацией, распределяется между учредителями на условиях, зафиксированных в учредительных документах.

Решение о распределении чистой прибыли принимает соответствующий компетентный орган организации (например, общее собрание акционеров в АО или собрание участников в ООО).

Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники ООО – пропорционально долям в уставном капитале. Для учета расчетов с учредителями организации по выплате доходов к счету 75 откройте субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Начисление учредителям доходов (дивидендов)

На основании решения учредителей о распределении доходов вы должны сделать проводки:

ДЕБЕТ 84   КРЕДИТ 75-2
– начислены дивиденды учредителям: юридическим лицам и физлицам, не являющимся работниками фирмы;

ДЕБЕТ 84   КРЕДИТ 70
– начислены дивиденды учредителям – работникам фирмы.

Срок выплаты доходов (дивидендов) участникам ООО не может превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли (п. 3 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). За нарушение этого срока участники вправе взыскать с общества проценты в размере 1/360 ставки рефинансирования за каждый день просрочки за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ).

Выплатить дивиденды акционерам, зарегистрированным в реестре, эмитент должен в течение 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение доходов; номинальным держателям и доверительным управляющим, являющимся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, зарегистрированным в реестре акционеров, – в течение 10 дней с указанной даты (п. 6 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Выплачивая доходы (дивиденды) учредителям, ваша организация должна удержать с выплаченных сумм и перечислить в бюджет следующие налоги:

• налог на доходы физических лиц – при выплате доходов (дивидендов) физическим лицам;
• налог на прибыль организаций – при выплате доходов (дивидендов) юридическим лицам.

В данном случае фирма выступает в роли налогового агента.

Налог на доходы физических лиц удерживается по следующим ставкам:

• 13% – при выплате доходов лицам, которые являются налоговыми резидентами РФ;
• 15% – при выплате дивидендов лицам, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

Налог на прибыль удерживают по ставкам:

• 0% – по дивидендам, которые одна российская компания получает от другой, при соблюдении условий:

– вклад компании получателя доходов составляет не менее 50% уставного капитала фирмы, которая выплачивает дивиденды;
– на день принятия решения о выплате дивидендов их получатель владеет вкладом не менее 365 календарных дней;

• 13% – по дивидендам, которые российская фирма получает от иностранных и российских компаний, которые не удовлетворяют условиям для применения ставки 0%;
• 15% – по дивидендам, которые выплачивают иностранным компаниям.

В учете вы должны сделать проводки:

ДЕБЕТ 75-2   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– удержан НДФЛ с сумм, выплаченных учредителям – лицам, не являющимся работниками организации;

ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям – работникам организации;

ДЕБЕТ 75-2   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– удержан налог на прибыль с сумм, выплаченных учредителям – юридическим лицам.

Выплата учредителям доходов (дивидендов)

Доходы учредителям могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме.

Если доходы (дивиденды) выплачены в денежной форме, отразите это так:

ДЕБЕТ 75-2 (70)   КРЕДИТ 50 (51, 52)
– выплачены доходы (дивиденды) учредителям (за вычетом суммы удержанного налога).

Если доходы (дивиденды) выплачены в натуральной форме (не деньгами, а продукцией, товарами или иным имуществом организации), сделайте проводки:

ДЕБЕТ 75-2 (70)   КРЕДИТ 90-1
– выплачены доходы (дивиденды) учредителям товарами (готовой продукцией, работами, услугами);

ДЕБЕТ 75-2 (70)   КРЕДИТ 91-1
– выплачены доходы (дивиденды) учредителям прочим имуществом организации (например, материалами);

ДЕБЕТ 90-2 (91-2)   КРЕДИТ 43 (41, 20, …)
– списана себестоимость продукции (товаров, работ, услуг, имущества организации);

ДЕБЕТ 90-3 (91-2)   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС.

При исчислении налога на доходы физических лиц сумма выплаченных дивидендов не уменьшается на стандартные налоговые вычеты (п. 4 ст. 210 НК РФ).

ПРИМЕР
Чистая прибыль ООО «Меркурий» по итогам года составила 100 000 руб. Все участники ООО являются резидентами РФ.
На общем собрании учредителей было решено распределить прибыль между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале:
– АО «Актив» – 75 000 руб.; 
– А. В. Образцову – 25 000 руб.
А. В. Образцов работником ООО «Меркурий» не является.
А. В. Образцову деньги в счет выплаты дохода от участия в ООО были выданы через кассу, АО «Актив» – перечислены на расчетный счет через банк.
Для учета расчетов с учредителями по выплате доходов бухгалтер «Меркурия» использует субсчета:
– 75-2-1 «Расчеты по выплате доходов с АО „Актив”»;
– 75-2-2 «Расчеты по выплате доходов с А. В. Образцовым».
Бухгалтер «Меркурия» сделал проводки:
ДЕБЕТ 84   КРЕДИТ 75-2-1

– 75 000 руб. – начислен доход АО «Актив» от участия в ООО;
ДЕБЕТ 75-2-1   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 9750 руб. (75 000 руб. × 13%) – удержан налог на прибыль;
ДЕБЕТ 75-2-1   КРЕДИТ 51

– 65 250 руб. (75 000 – 9750) – перечислена АО «Актив» сумма дохода за вычетом удержанного налога;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»   КРЕДИТ 51

– 9750 руб. – удержанная сумма налога перечислена в бюджет;
ДЕБЕТ 84   КРЕДИТ 75-2-2

– 25 000 руб. – начислен доход А. В. Образцову от участия в ООО;
ДЕБЕТ 75-2-2   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 3250 руб. (25 000 руб. × 13%) – удержан налог на доходы физических лиц;
ДЕБЕТ 75-2-2   КРЕДИТ 50

– 21 750 руб. (25 000 – 3250) – выдана А. В. Образцову сумма дохода за минусом удержанного налога;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»   КРЕДИТ 51

– 3250 руб. – удержанная сумма налога перечислена в бюджет.

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» - это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов e.berator.ru