Вычитаемые временные разницы и ОНО

20.05.2016

В бухгалтерском учете организации должны отражать разницы, возникающие из-за расхождения между бухгалтерской прибылью и налоговой прибылью. Эта обязанность установлена ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н). Не применять его могут организации, которые являются субъектами малого предпринимательства (малыми предприятиями), и  некоммерческие организации.

Среди таких разниц выделены временные вычитаемые разницы. Они появляются, когда прибыль в бухгалтерском учете меньше, чем для налогообложения.

Например, в бухучете на основное средство ежемесячно начисляют амортизацию в сумме 300 рублей, а в налоговом – только 100 рублей. Суммы амортизационных отчислений отличаются на 200 рублей (300 – 100). Это и есть разница.

Теперь определим, какая она. Будем рассуждать так.

Если стоимость основного средства в обоих учетах одинакова, то рано или поздно она будет списана на расходы фирмы и там, и тут. Просто в бухучете это произойдет быстрее, чем в налоговом. Значит, это временная разница.

Чтобы определить, вычитаемая она или налогооблагаемая, нужно ответить на вопрос: как скорректировать бухгалтерскую прибыль, чтобы она сравнялась с налоговой базой. В нашем случае надо уменьшить бухгалтерскую амортизацию на сумму разницы. Получается, что это временная вычитаемая разница.

Вычитаемые временные разницы можно рассчи­тать по формуле:

Вычитаемая временная разница=+(–)Сумма данного вида расхода (дохода), признанная в бухучете+(–)Сумма данного вида расхода (дохода), признанная за тот же период в налоговом учете


ПРИМЕР

22 февраля текущего года АО «Актив» ввело в эксплуатацию новое оборудование стоимостью 240 000 руб. Срок его полез­ного использования – 4 года.

В целях бухгалтерского учета «Актив» начисляет аморти­зацию по сумме чисел лет срока полезного использования, в целях налогообложения применяет линейный метод.

Начислять амортизацию бухгалтер должен с 1 марта текущего года. Как это сделать, показано в таблице:

Условия В бухучете, руб. В налоговом учете, руб.
Первоначальная стоимость оборудования 240 000 240 000
Сумма начисленной амортизации за март текущего года 8000
(4 : 10 × 240 000 : 12)
5000
(240 000 : 4 : 12 )
Остаточная стоимость на 1 апреля текущего года 232 000
(240 000 – 8000)
235 000
(240 000 – 5000)

Таким образом, вычитаемая временная разница составит 3000 руб. (8000 – 5000).

Вычитаемые временные разницы ведут к образованию отложенного налогового актива. Это не что иное, как налог на прибыль с суммы такой разницы. При этом бухгалтер должен сделать про­водку:

ДЕБЕТ 09КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено увеличение суммы отложенного налогового актива.


ПРИМЕР

АО «Актив» признает доходы и расходы для целей нало­гообложения кассовым методом.

Во II квартале «Актив» получил от своих постав­щиков материалы на сумму 450 000 руб. (в том числе НДС – 68 644 руб.) и передал их в производство.

В этом квартале фирма перечислила поставщику только часть денег – 240 000 руб. (в том числе НДС – 36 610 руб.).

Ставка налога на прибыль составляет 20%.

Таким образом, в бухгалтерском учете расходы будут признаны в размере 381 356 руб. (450 000 – 68 644), а  в налого­вом – в сумме 203 390 руб. (240 000 – 36 610).

Вычитаемая временная разница составит 177 975 руб. (381 365 – 203 390).

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 10  КРЕДИТ 60
– 381 356 руб. (450 000 – 68 644) – оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 19  КРЕДИТ 60
– 68 644 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам;

ДЕБЕТ 60  КРЕДИТ 51
– 240 000 руб. – перечислены деньги поставщику за материа­лы.

По итогам II квартала бухгалтер «Актива» сделал про­водку:

ДЕБЕТ 09  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 35 595 руб. (177 975 руб. 5 20%) – увеличена сумма отло­жен­ного налогового актива.

Временные вычитаемые разницы возникают также, когда доходы в бухучете отражают позже, чем в налоговом учете (признает доходы в бухучете и для налогообложения разными методами; безвозмездно получает амортизируемое имущество; по-разному признает доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, или по ним не установлена дата признания (при методе начисления); списывает остатки неиспользованных резервов).

Бухгалтерия.ру рекомендует

Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев. Журналы для бухгалтера и предпринимателя >>



Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>


Читайте также по теме:

Если в поручении указан неправильный счет УФК

Копейки в расчетах: округлять или нет?

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное