Предприниматель может уменьшить сумму исчисленного ЕНВД

14.04.2016

Комментарий к письму Минфина России от 26 января 2016 г. № 03-11-09/2852

Предприниматель, работающий самостоятельно и уплачивающий ЕНВД, может уменьшить сумму «вмененного» налога на страховые взносы, перечисленные до подачи налоговой декларации.

В комментируемом письме Минфин России разрешил индивидуальным предпринимателям без наемных работников уменьшать ЕНВД на взносы, перечисленные после окончания отчетного квартала, но до сдачи декларации.

Напомним, что предприниматель, не использующий наемный труд, при уплате ЕНВД может учесть всю сумму перечисленного за себя фиксированного страхового платежа (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Страховые взносы можно уплатить как единовременно одной суммой, так и частями, но не позднее 31 декабря текущего года. Сумму взносов, исчисленную с дохода, превышающего 300 000 рублей, необходимо уплатить не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Ранее позиция финансистов заключалась в следующем. По общему правилу «вмененщики» могут уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченную в пределах исчисленных сумм в текущем налоговом периоде. Например, страховые взносы за декабрь 2015 года, уплаченные в январе 2016 года, уменьшают сумму ЕНВД, исчисленную за I квартал 2016 года.

В Минфине неоднократно предупреждали, что это правило не относится к индивидуальным предпринимателям, работающим без наемных работников. Чиновники требовали учитывать только те взносы, которые самозанятый коммерсант заплатил до конца квартала. Поскольку уплата страховых взносов за текущий год производится ими не позднее 31 декабря этого же года, при перечислении страховых взносов за 2015 год в 2016 году уменьшать сумму ЕНВД на этот фиксированный платеж, по мнению ведомства, нельзя. Такие разъяснения финансисты давали в письмах от 26 мая 2014 года № 03-11-11/24975, от 18 сентября 2013 года № 03-11-11/38636, от 29 марта 2013 года № 03-11-09/10035.

Тем не менее, арбитражные суды придерживались иного мнения. Судьи отмечали: в пункте 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса нет указания на то, что предприниматель, работающий самостоятельно, может уменьшить сумму исчисленного ЕНВД за квартал на фиксированный платеж, перечисленный только в этом налоговом периоде.

И поскольку Налоговый кодекс не регламентирует период уменьшения «вмененного» налога на фиксированные страховые взносы, предприниматель вправе уменьшить сумму налога за квартал на взносы, уплаченные в следующем квартале, но до подачи декларации (см. постановления АС Уральского округа от 16 июля 2015 г. № Ф09-4591/15, ФАС Центрального округа от 11 июля 2014 г. по делу № А09-9251/2013).

Верховный Суд РФ в определении от 16 февраля 2015 года № 307-КГ14-6614 подтвердил правомерность позиции арбитражных коллег. Суть спора заключалась в том, что ИП, не имеющий наемных работников, заплатил страховые взносы за пределами I квартала, но не позже подачи налоговой декларации за этот квартал. Точнее, дата оплаты страховых взносов и дата подачи декларации по ЕНВД совпадали. Верховный Суд решил, что предприниматель правомерно уменьшил сумму налога за I квартал на фиксированный платеж, уплаченный по истечении этого квартала.

Таким образом, предприниматель вправе уменьшить ЕНВД за I квартал 2016 года на сумму страховых взносов, относящихся к этому кварталу, но уплаченных до подачи декларации за I квартал (то есть до 25 апреля 2016 года).

А вот перенести на следующий год страховые взносы, не учтенные при расчете ЕНВД из-за недостаточности суммы исчисленного налога, нельзя.

Бухгалтерия.ру рекомендует

Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев. Журналы для бухгалтера и предпринимателя >>



Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>


Читайте также по теме:

Если в поручении указан неправильный счет УФК

Копейки в расчетах: округлять или нет?

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA