Заключение лицензионного договора не всегда освобождает от уплаты НДС

Основанием для доначисления обществу сумм НДС стало спорное лицензионное соглашение, которое являлось смешанным договором и, помимо передачи права на ноу-хау, предусматривало передачу права на использование всего технологического процесса для производства продукции. Общество, не согласившись с решением налогового органа, обратилось в арбитражный суд.

Позиция налогоплательщика

Общество утверждало, что заключенное соглашение о лицензировании содержит в себе секрет производства (ноу-хау), который, согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса, не признается объектом обложения НДС.

Кроме того, положения лицензионного соглашения содержат в себе передачу прав, на которые отдельные договоры не заключались.

Секретом производства (ноу-хау) признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, а также сведения о способах ведения профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны (ст. 1465 ГК РФ).

Техническая документация, предоставленная лицензиаром по соглашению, является секретом производства, представляет собой чертежи, схемы и рекомендации по сборке автомобилей из уже готовых комплектующих деталей, произведенных на заводе концерна-лицензиара, а следовательно, операции по передаче ноу-хау в рамках спорного соглашения не подлежат обложению НДС.

Позиция налогового органа

Общество в соответствии с соглашением о лицензировании осуществляло регулярные платежи фирме-лицензиару за права, переданные для производства лицензионных транспортных средств. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 161 НК РФ общество является налоговым агентом и обязано исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость с доходов иностранного лица.

В спорном соглашении о лицензировании предусматривается передача полного комплекса прав, необходимых для осуществления деятельности общества (использования всего технологического процесса для производства продукции, а не отдельных частей этого процесса), поэтому данное соглашение не может быть признано лицензионным договором, следовательно, общество должно было исчислять и уплачивать НДС с операций по реализации конечного продукта.

Дополнительно инспекция указала на тот факт, что передача технической документации (которая, по мнению общества, содержит секреты производства и является коммерческой тайной) производилась во исполнение обязательств сторон по заключенному лицензионному договору, а сам по себе секрет производства (ноу-хау) отдельно в качестве предмета этого договора не указан.

Общество не исчислило, не удержало и не уплатило налог с доходов иностранного лица, полученных в результате оказания им услуг на территории Российской Федерации.

Суд решил

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа
от 17 декабря 2015 г. № Ф06-3627/2015 по делу № А65-28785/2014

Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающих на территории Российской Федерации товар (работы, услуги) у иностранных лиц.

При этом если покупатель работ (услуг) фактически находится на территории Российской Федерации, то местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Это правило действует также при передаче, предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога в полном объеме (п. 4 ст. 173 НК РФ). Между лицензиаром и обществом было заключено соглашение о лицензировании, по которому общество обладает неисключительной лицензией на право производства транспортных средств и на право продажи такого имущества.

Судьи установили, что техническая документация, которую получило общество по соглашению, представляет собой чертежи, схемы и рекомендации по сборке автомобилей из уже готовых комплектующих деталей, при этом они не являются секретом производства. Также по условиям соглашения обществу передан целый комплекс прав по оказанию инженерно-технических услуг, по организации обучения персонала и иные права, следовательно, спорное соглашение о лицензировании носит сложный комплексный характер, а значит, не может быть однозначно признано лицензионным договором.

Таким образом, льгота по освобождению от уплаты НДС, согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса, не распространяется на спорные операции по передаче ноу-хау в рамках спорного соглашения, поскольку по соглашению переданы не только права на технические новшества, но и весь технологический процесс для производства продукции.

Поскольку иностранная компания не состоит на учете в российских налоговых органах, но при этом реализует продукцию на территории Российской Федерации, суды пришли к правомерному выводу о наличии у общества, как у налогового агента, обязанности по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДС с доходов иностранного лица.