Особенности получения процентов по гражданско-правовым договорам

23.03.2016 распечатать

Чтобы появился внереализационный доход в виде законных процентов, не нужно решение суда или их признание должником. Достаточно будет того, что коммерческие организации забудут указать в договоре на то, что в данной сделке подрядчик (исполнитель) не начисляет проценты на основании пункта 1 статьи 317.1 ГК РФ (письмо Минфина России от 9 декабря 2015 г. № 03-03-РЗ/67486).

Если иное не предусмотрено законом или договором, кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на законные проценты (п. 1 ст. 317.1 ГК РФ).

Это правило (в виде презумпции) наделяет кредитора по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, правом на получение с должника законных процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами. В отличие от процентов, предусмотренных статьей 395 Гражданского кодекса, применяемых как мера ответственности за просрочку денежного обязательства, и которые могут быть признаны в составе внереализационных доходов (расходов) только в случае их признания должником или по вступившему в силу решению суда.

Поэтому если в договоре между коммерческими организациями не прописан порядок начисления законных процентов, у кредитора по умолчанию возникает право требования к должнику в размере законных процентов. Данные суммы нужно отражать в составе доходов у кредитора и расходов у должника.

Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, другим долговым обязательствам, признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п. 6 ст. 250 НК РФ). В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Такие доходы и расходы учитывают в налоговом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия долгового обязательства на последнюю дату отчетного (налогового) периода (ст. 271, 272 НК РФ). Чтобы избежать возможных споров с налоговиками, доход от процентов по займам в бухгалтерском учете лучше начислять ежемесячно.

При использовании кассового метода признания доходов и расходов проценты по выданному займу нужно отражать в налоговом учете в тот день, когда они получены от заемщика.

Если применяется метод начисления, отражать проценты в налоговом учете нужно так:

в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода – по договорам, которые действуют дольше одного отчетного (налогового) периода;
в день прекращения договора или погашения займа – по договорам, срок действия которых меньше одного отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Кредитор вправе отказаться от получения процентов. Этот случай рассматривается как прощение долга, что ведет к возникновению внереализационного дохода у должника.

В случае указания в договоре на неприменение статьи 317.1 Гражданского кодекса ни доходы, ни расходы не возникают.

Поскольку денежное обязательство – это обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму по гражданско-правовой сделке, статья 317.1 Гражданского кодекса о законных процентах не применяется в случае получения аванса (предоплаты) от покупателя.

Практическая бухгалтерия

Данная статья опубликована в закрытом разделе портала «Практическая бухгалтерия». Конкретные бухгалтерские вопросы с примерами решений и экспертными мнениями - максимум полезной и нужной информации на одном портале.
Получите доступ >>