НДС по услугам ломбардов

Ломбард представляет собой специализированную организацию, которая в обеспечение краткосрочных кредитов принимает от граждан в залог личные вещи (п. 1 ст. 358 ГК РФ). В этом случае ломбард является залогодержателем, а физические лица, получающие кредиты, – залогодателями.

Ломбардом может быть только юридическое лицо. Индивидуальный предприниматель осуществлять эту деятельность не вправе. Ломбарды работают на общем режиме налогообложения, применять УСН и ЕНВД они не могут (пп. 7 п. 3 ст. 346.12, абз. 7 ст. 346 27 НК РФ).

Ломбард выдает займы физическим лицам исключительно под залог имущества (п. 1 ст. 7 Закона от 19 июля 2007 г. № 196-ФЗ «О ломбардах»). Договор займа совершается в письменной форме и считается заключенным с момента передачи заемщику суммы займа и передачи ломбарду закладываемой вещи. Доходом от этой деятельности являются проценты по займу. Ломбард, хотя и ведет наличные расчеты с заемщиками, ККМ при этом не применяет. Он использует бланки строгой отчетности.

Какие БСО должен применять лобмард, смотрите в Бераторе.

Большинство ломбардов получает лишь процентные доходы по денежным займам, не облагаемые НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). И хотя НДС они не уплачивают (письмо УМНС России по г. Москве от 13 марта 2003 г. № 24-11/13734), нулевые декларации по налогу сдают на общих основаниях.

Хранение предметов залога

Если ломбард будет взимать плату за хранение предметов залога (например, при просрочке возврата займа), то эти суммы попадают под налогообложение НДС.

ПРИМЕР
11 сентября гражданке Петровой А.А. под залог кольца, оцененного сторонами в 10 000 руб., ломбард выдал заем в размере 7000 руб. сроком на один месяц. За пользование займом по условиям договора Петрова А.А. должна выплатить ломбарду вознаграждение в размере 10% от полученной суммы. Кроме того, работы по определению стоимости оценки предмета залога составляют 0,5% от суммы оценки, услуги хранения - 3% от суммы оценки.
Предположим, что 10 октября Петрова А.А. выкупила кольцо. В бухгалтерском учете ломбарда данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
11 сентября
ДЕБЕТ 002

– 10 000 руб. – отражена стоимость кольца в согласованной оценке;
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»   КРЕДИТ 50

– 7000 руб. – выдан кредит под залог кольца;
ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 90-1

– 50 руб. (10 000 руб. × 0,5%) – начислена плата за оценку предмета залога;
ДЕБЕТ 90-3   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 7,63 руб. – начислен НДС (50 руб. / 118% × 18%);
10 октября
ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 90-1

– 700 руб. (7 000 руб. × 10%) – начислены проценты за пользование займом;
ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 90-1

– 300 руб. (10 000 руб. × 3%) – начислена плата за хранение кольца;
ДЕБЕТ 90-3   КРЕДИТ 68 субсчет«Расчеты по НДС»

– 45,67 руб. (300 руб. / 118% × 18%) – начислен НДС на услуги по хранению;
ДЕБЕТ 50   КРЕДИТ 76

– 8050 руб. (7000 руб. + 50 руб. + 700 руб. + 300 руб.) – возвращены в кассу сумма займа, причитающиеся к уплате проценты, стоимость услуг по оценке и хранению;
КРЕДИТ 002

– 10 000 руб. – списана стоимость возвращенного предмета залога.

Продажа предметов залога

Если гражданин в установленный срок не возвращает кредит, выданный ему под залог личных вещей, ломбард вправе продать его имущество. Делается это по истечении льготного месячного срока в порядке, установленном для реализации заложенного имущества (п. 3, 4, 6 и 7 ст. 350 ГК РФ).

После этого требования ломбарда к должнику (залогодателю) погашаются, даже если сумма, вырученная при реализации, недостаточна для их полного удовлетворения (п. 5 ст. 358 ГК РФ). Но может случиться, что сумма выручки окажется выше суммы обязательств заемщика или суммы оценки вещи. В этом случае ломбард обязан возвратить гражданину часть денег.

По общему правилу реализация на территории РФ товаров (работ, услуг) (в том числе предметов залога) облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В то же время налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе посреднических договоров, определяют налоговую базу как сумму вознаграждения при исполнении таких договоров (п. 1 ст. 156 НК РФ).

В аналогичном порядке определяется налоговая база, если залогодержатель реализует предмет невостребованного залога, принадлежащего залогодателю.

Следовательно, если ломбард реализует заложенное имущество, НДС облагается разница между суммой дохода, полученного ломбардом, и размером обеспеченного залогом требования к залогодателю. Причем только в том случае, если вернуть эту разницу не представляется возможным.

ПРИМЕР
Ломбард принял на хранение на срок 20 дней ювелирные изделия, принадлежащие гражданину. Плата за каждый день хранения установлена в размере 80 руб. (в том числе НДС – 12 руб.), и уплачивается единовременно по окончании хранения. Согласованная сторонами оценка ювелирных изделий – 20 000 руб. В установленный срок ювелирные изделия не были востребованы гражданином, в связи с чем по истечении двух месяцев проданы ломбардом с публичных торгов (организатором которых является специализированная организация) за 18 000 руб.
В бухгалтерском учете ломбарда данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
ДЕБЕТ 002

– 20 000 руб. – ювелирные изделия приняты на ответственное хранение;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Хранение»   КРЕДИТ 90-1

– 1600 руб. (80 руб. × 20 дн.) – отражена выручка по договору хранения;
ДЕБЕТ 90-3   КРЕДИТ 68

– 244 руб. (1600 руб.: 118% × 18%) – начислен НДС;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Хранение»   КРЕДИТ 90-1

– 2400 руб. (80 руб. × 30 дн.) – плата, установленная договором хранения, учтена в составе выручки;
ДЕБЕТ 90-3   КРЕДИТ 68

– 366 руб. (2400 руб.: 118% × 18%) – начислен НДС;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Организация торгов»   КРЕДИТ 76 субсчет «Хранение»

– 18 000 руб. – отражено погашение задолженности гражданина по договору хранения;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Организация торгов»   КРЕДИТ 76 субсчет «Реализация»

– 18 000 руб. – отражено возникновение задолженности перед гражданином по возврату остатка средств, вырученных от реализации его имущества;
КРЕДИТ 002

– 20 000 руб. – проданные ювелирные изделия списаны с забалансового счета;
ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 76 субсчет «Организация торгов»

– 18 000 руб. – получены денежные средства от организатора торгов от продажи имущества, реализованного на торгах;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Реализация»   КРЕДИТ 50

– 11 600 руб. (18 000 руб. – 1600 руб. – 2400 руб. × 2 мес.) – погашена задолженность перед гражданином.

Как вести учет займов, выданных под залог, читайте в Бераторе.