Проценты по «дивидендному» кредиту

До настоящего момента вопрос учета процентов по кредиту, взятому предприятием для выплаты дивидендов своим учредителям, решался чиновниками по-разному. Несколько лет назад специалисты Минфина однозначно заявляли, что их нельзя относить в сос­тав расходов (в частности, данная точка зрения изложена в письмах от 18 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8152 и от 6 мая 2013 г. № 03-03-06/1/15774). Объясняли это сотрудники финансового ведомства тем, что затраты в виде процентов по кредиту (т. е. по долговому обязательству), взятому организацией исключительно для выплаты дивидендов, не соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ. Ведь их возникновение никак не связано с получением дохода. А раз так, то такие траты не могут уменьшать базу по налогу на прибыль. Обратите внимание, в это время у многих арбитров складывается другая точка зрения. Судьи Восточно-Сибирского и Поволжского округов, а также «высшие» арбитры в течение 2012 и 2013 годов заявляли, что проценты по «дивидендному» кредиту вполне можно учитывать в составе внереализационных доходов. Ведь формально ни статья 265 НК РФ, ни статья 269 НК РФ, ни пункт 1 статьи 270 НК РФ не содержит запрета на списание затрат, связанных с выплатой этих дивидендов. А не указаны они в составе допустимых к списанию затрат, по мнению судей, не потому, что не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, а потому, что дивиденды представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся после налогообло­жения и распределяемую между участ­никами (речь идет о по­становлениях Президиума ВАС РФ от 23 июля 2013 г. № 3690/13, а также ФАС Поволжского округа от 11 декабря 2013 г. по делу № А57-18417/2012 и Восточно-Сибирского округа от 5 мая 2012 г. по делу № А10-248/2011).

Далее, в конце 2013 года такую позицию судей поддержали налоговики. Честно предупредив налогоплательщиков, что чиновники из Минфина придерживаются другой точки зрения, специалисты ФНС указали, что затраты, связанные с выплатой дивидендов, на их взгляд, могут уменьшать налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль организаций. И в подтверждение данной позиции указали как раз на приведенное выше постановление Президиума ВАС РФ № 3690/13 (письмо от 24 декабря 2013 г. № СА‑4-7/23363).

К общему «знаменателю»

И вот через некоторое время финансисты выпустили новое письмо, в котором содержались разъяснения, один в один повторявшие выводы судей и мнение налоговиков (письмо от 24 июля 2015 г. № 03-03-06/1/42780). Специалисты финансового ведом­ства, сославшись, как это прежде сделала ФНС, на постановление Президиума ВАС РФ № 3690/13, признали, что расходы компаний, связанные с выплатой этих дивидендов, не указаны в статьях Налогового кодекса только из-за того, что сами дивиденды представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся уже после налогообложения. А не потому что эти затраты никак не связаны с деятельностью компании по получению прибыли. В пользу данного утверждения, подчеркнули чиновники, говорит и то, что в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ и в статье 269 НК РФ отсутствуют какие-либо ограничения для учета расходов, возникших в связи с выплатой дивидендов. Таким образом, летом прошлого года было решено, что проценты по «дивидендному» кредиту все-таки можно учитывать в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Следующим и последним на сегодня разъяснением Минфина по данному вопросу является письмо от 3 но­ября 2015 года № 03-03-06/1/63388. В принципе, оно содержит тот же алгоритм подхода к учету процентов по привлеченному для выплаты дивидендов кредиту, что и письмо № 03-03-06/1/42780.

Чиновники подчеркнули, что ис­точником выплаты дивидендов является чистая прибыль от бизнеса. Соответственно, их выплата прочно связана с получением дохода от предпринимательской деятельности (т. е. с процессом получения прибыли). А раз так, подытожили специалисты Минфина, то затраты на выплату процентов по кредиту, использованному на выплату дивидендов, могут быть учтены в составе внереализационных расходов (согласно пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ), и, соответственно, уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В заключение хотелось бы обра­тить внимание читателей на следующее. Во всех упомянутых в статье письмах и судебных решениях рассматривались ситуации, когда чистая прибыль у предприятий все-таки была (пусть иногда – совсем небольшая). «В этом случае, – поясняет налоговый адвокат Сергей Воронин, – их выплата действительно будет связана с деятельностью фирмы, направленной на получение прибыли. Здесь следует вспомнить, что уплата дивидендов – это обязательство предприятия. Соответственно, привлекая «дивидендный» кредит, она, по сути, берет заем на его погашение. Расходы на уплату процентов списывают на основании статьи 269 НК РФ, в которой, как уже было отмечено, нет запрета для процентов по займам, нужным для выдачи дивидендов. Если же чистой прибыли на момент их исчисления у предприятия нет, т. е. его деятельность дохода не принесла, то, во-первых, отсутствует сам источник их выплаты (см. п. 1 ст. 43 НК РФ). А во-вторых, кредит уже нельзя будет признать привлеченным в процессе получения прибыли (т. к. фирма «сработала в минус» или «в ноль»)». Обратите внимание, проблематично будет зачесть и расходы на проценты по такому «дивидендному» кредиту, привлечение которого, по сути, компании и не требовалось. В качестве примера можно привести постановление ФАС Поволжского округа от 14 марта 2013 года по делу № А57-8020/2011 (которое, к слову, отказались пересматривать «высшие» арбитры – определение ВАС РФ от 11 октября 2012 г. № ВАС-7971/12). Разбирая спор налоговиков и бизнесменов, судьи пришли к выводу, что изначально у предприятия было вполне достаточно чистой прибыли для того, чтобы самостоятельно выплатить все дивиденды. Поэтому привлечение для этих целей кредитных средств арбитры, как и налоговые инспекторы, сочли экономически неоправданным, и отказались поддержать учет затрат на выплату процентов по «дивидендному» займу в составе внереализационных расходов.

В любом случае, к выплатам из чистой прибыли закон относит только дивиденды, а не расходы компании, связанные с их исчислением и распределением. Поэтому к процентам по кредиту, нужному для расчетов с учредителями, надо, по мнению судей, применять общие правила. А они, в свою очередь, тоже не содержат каких-либо ограничений (кроме запрета превышения предельного лимита процента – ст. 269 НК РФ) для учета расходов, возникших при выплате дивидендов (постановление ФАС Поволжского округа от 11 декабря 2013 г. по делу № А57-18417/2012). Помните, если, несмотря на все вышеприведенные разъяснительные документы, налоговики все же попытаются исключить из внереализационных расходов сумму процентов по «дивидендному» займу, напомните им, что они обязаны соблюдать точку зрения Минфина. Ведь на то есть четкое правило, прописанное в Налоговом кодексе (см. пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ). 

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

Если в поручении указан неправильный счет УФК

Копейки в расчетах: округлять или нет?