Налог на прибыль: зачет аналогичных налогов, уплаченных за рубежом

По налогу на прибыль – только зачет

В статье 311 Налогового кодекса РФ сказано, что суммы налога, уплаченные российской организацией по законам иностранных государств, засчитываются в счет уплаты налога на прибыль в РФ. Нормы НК РФ призваны устранить двойное налогообложение доходов российских организаций, осуществляющих деятельность за границей. Ведь учесть сумму иностранного налога в “прибыльных” расходах нельзя. Такое мнение ранее высказывала ФНС России (письмо от 03.09.2013 № ЕД-4-3/15969@). Для избежания двойного налогообложения по налогу на прибыль предусмотрен только механизм зачета.

Документы для зачета

В зависимости от конкретной ситуации уплатить налог на рубежом может либо сама организация – из своих доходов, либо иностранный контрагент (налоговый агент) – удержав налог при выплате доходов российской фирме. Чтобы законно уменьшить свои обязательства перед российским бюджетом, организации нужно представить в налоговую инспекцию специальную налоговую декларацию – по форме, утвержденной приказом МНС России от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@. Ее подают вместе с обычной декларацией по налогу на прибыль в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты (удержания) иностранного налога.

Зачет производится только в пределах начис­ленной суммы российского налога на прибыль (п. 3 ст. 311 НК РФ). Предельную сумму зачета и сумму налога, подлежащую зачету, организация определяет самостоятельно в произвольной форме на основании данных налогового учета, подтвержденных первичными учетными документами, и данных специальной налоговой декларации.

Кроме того, нужно иметь документ, подтверж­дающий уплату или удержание налога с доходов на пределами РФ. Это может быть:

• или документ, заверенный иностранным налоговым органом (если организация платила налог сама);
• или документ, заверенный налоговым агентом (если он удержал налог).

Какой иностранный налог – аналогичный

Понятие “аналогичности” прямо не прописано в Налоговом кодексе РФ, и иных подробностей по зачету в нем не указано. Тем не менее, Минфин России неоднократно разъяснял, что возможность зачета налога, уплаченного российской организацией (удержанного с ее доходов) в иностранном государстве, возникает при одновременном соблюдении следующих условий:

• обязательное включение доходов от источников в иностранных государствах (с учетом расходов) в налоговую базу по российскому налогу на прибыль организаций в РФ;
• фактическая уплата (удержание) данного налога с этих доходов в иностранном государстве.

Эта точка зрения отражена в письмах Минфина России от 12.03.2013 № 03-08-05/7342, от 28.02.2012 № 03-03-06/1/106.

Иными словами, “аналогичный” иностранный налог – это налог с доходов (за вычетом расходов), подпадающих под российское определение доходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ. В нашей стране в налоговую базу по налогу на прибыль включаются два вида доходов – выручка от реализации и внереализационные доходы, перечень которых открыт. Эти суммы должны быть подтверждены первичными документами и данными налогового учета (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, ст. 250 НК РФ). Но, как выяснилось, критериев Налогового кодекса РФ недостаточно. Теперь финансовое ведомство уточнило, что аналогичность иностранного налога также следует из его названия и из законодательства соответствующего государства.

Эксперт “НА” А.С. Дегтяренко

Практическая бухгалтерия

Данная статья опубликована в закрытом разделе портала «Практическая бухгалтерия». Конкретные бухгалтерские вопросы с примерами решений и экспертными мнениями - максимум полезной и нужной информации на одном портале.
Получите доступ >>

---

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>

---

Читайте также по теме:

Расходы на питание работников: учет и налогообложение

Расходы на питание вахтовиков

Бесплатное питание для сотрудников