Об изменении порядка заполнения налоговой декларации по НДФЛ

12.02.2016

Приказом от 25.11.15 № ММВ-7-11/544@ ФНС России изменила свой приказ от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме».

Обновление формы 3-НДФЛ (декларации по НДФЛ) вызвано необходимостью привести содержание и порядок ее заполнения в соответствие с изменениями законодательства, вступившими в силу как в 2015 году, так и с 1 января 2016 года. В гражданском законодательстве это отмена обязательной печати для обществ. В налоговом – увеличение количества и порядка предоставления льгот (освобождения от налогообложения и налоговых вычетов) по НДФЛ, изменение ставки для налогообложения доходов в виде дивидендов и введение торгового сбора.

После 23 января 2016 года инспекции будут принимать отчеты физических лиц только по обновленной форме.

Какие разделы декларации изменились

Общее количество листов и разделов Декларации по сравнению с предыдущей редакцией осталось прежним. Изменены Титульный лист, Раздел 2 и ряд листов: Б, Г, Д2, Е1, Е2 и Ж (в них поменялись названия и количество полей, структура расчетов, а в некоторых – наименование и отдельные формулировки). Во всех разделах Декларации поменялись штрих-коды (1.1.9 Приказа).

Главные изменения в Декларации связаны, разумеется, с изменениями законодательства о налоге на доходы физических лиц.

Итак, начнем в порядке заполнения Декларации. Напомним, что обязательно должны быть заполнены Титульный лист, Разделы 1 и 2. Листы Декларации А, Б, В, Г, Д1, Д2, Е1, Е2, Ж, З, И нужно заполнять, если есть к тому основания – полученные в отчетном периоде соответствующие доходы и наличие права на налоговые вычеты.

Титульный лист

С 7 апреля 2015 года вступил в силу Федеральный закон от 06.04.2015 № 82-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части отмены обязательности печати хозяйственных обществ».

Очевидно, что оформление документов стало проще в принципе, но оставались неясности, как быть, если общество отказалось от использования печати, а на некоторых документах еще остается обязанность их проставления. В нашем случае печать была нужна на титульном листе формы 3-НДФЛ, утвержденной приказом № ММВ-7-11/671@, которая применялась в отчетной кампании за 2014 год и до 23 января 2015 года. Печатью скреплялась располагающаяся на титульном листе формы информация о представителе налогоплательщика – организации.

На титульном листе новой Декларации, которую нужно будет заполнять за 2015 год после 23 января, поле для проставления печати отсутствует (п. 2 Приказа). Кстати, по этому признаку вы сможете различить старую и новую формы, если вам придется заполнять декларацию при помощи электронных сервисов или на бумаге и для этого самостоятельно выбирать действующую форму.

Все упоминания о печати исключены и из текста Порядка заполнения декларации.

Воспользуйтесь онлайн калькулятором для расчета НДФЛ

Заполняем листы и разделы декларации: лист Ж

Теперь лист Ж называется «Расчет профессиональных налоговых вычетов, установленных пунктами 2, 3 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации, а также налоговых вычетов, установленных абзацем вторым подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации. Изменений несколько.

Статья 221 Налогового кодекса РФ предусматривает право на профессиональные налоговые вычеты для лиц, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также для авторов открытий, изобретений и промышленных образцов.

С 2015 года такое право получили авторы полезных моделей, поскольку и они защищены правами на изобретения (ст. 1345 ГК РФ). В связи с этим изменения внесены в пункты 2 (декларирование дохода) и 3 (заявление на вычет) Листа Ж: добавлены слова «полезные модели». Размер профессионального налогового вычета составляет 30% от суммы начисленного дохода.

Статья 220 Налогового кодекса РФ предоставляет право на имущественный вычет, в частности, в следующих случаях (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ):

  • при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации;
  • при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по иному договору, связанному с долевым строительством).

При продаже доли в уставном капитале организации, а также при уступке прав по договорам, связанным с долевым строительством, налогоплательщик уменьшает сумму своих доходов, облагаемых НДФЛ, на расходы, которые он понес при приобретении указанных имущественных прав (абз. 2 подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

С 1 января 2016 года расширены основания предоставления имущественных вычетов по этим доходам (п. 2 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.06.2015 № 146-ФЗ). Особенности их предоставления нашли отражение в новой Декларации.

С этой даты данный вычет помимо случаев продажи имущества, доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале и уступки прав по договорам, связанным с долевым строительством, предоставляется также в следующих ситуациях:

  • при выходе из состава участников общества;
  • при передаче средств (имущества) участнику ликвидируемого общества;
  • при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества.

Заполняя Декларацию, следует иметь в виду следующее.

К расходам, связанным с приобретением доли в уставном капитале общества относятся расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или увеличении его уставного капитала, а также расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

При отсутствии документального подтверждения расходов на приобретение доли в уставном капитале вычет предоставляется в размере доходов, полученных в результате прекращения участия в обществе, но не превышающем 250 000 рублей за налоговый период.

Расходы на приобретение части доли в уставном капитале общества, принадлежащей налогоплательщику, учитываются пропорционально уменьшению его доли в уставном капитале общества.

Расходы на приобретение доли в уставном капитале общества при получении дохода в виде выплат участнику общества в денежной или натуральной форме в связи с уменьшением уставного капитала общества в общем случае учитываются пропорционально уменьшению уставного капитала общества.

Если уставный капитал общества ранее был увеличен за счет переоценки активов, расходы учитываются в сумме выплаты участнику общества, превышающей сумму увеличения номинальной стоимости его доли в результате переоценки активов.

В связи с этими новшествами увеличено количество полей для заполнения (добавлены пункты 6 и 7 с подпунктами) и соответственно изменена формула итогового по листу расчета общей суммы расходов налогоплательщика, принимаемых к вычету.

Лист Е2: профессиональные и инвестиционные вычеты

Изменено название Листа Е2, теперь он называется «Расчет профессиональных налоговых вычетов, установленных подпунктами 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации, а также инвестиционных налоговых вычетов, установленных статьей 219.1 Налогового кодекса Российской Федерации». До нововведения в этом листе делали расчет только социальных налоговых вычетов, связанных с уплатой добровольных пенсионных взносов (включая взносы на накопительную пенсию). Теперь в этом листе рассчитывают вычеты по договорам добровольного страхования жизни (изменение в разделе 1 листа Е2) и введенные в 2015 году инвестиционные налоговые вычеты (новый раздел 3 листа Е2).

Соответственно увеличено количество полей для заполнения и формула для расчета итога по листу.

Подробнее остановимся на совершенно новом явлении – инвестиционных налоговых вычетах. На такие вычеты имеют право налоговые резиденты РФ, которые вкладывают средства в ценные бумаги и получают от этого доходы. Инвестиционных налоговых вычетов по НДФЛ существует несколько (см. таблицу).

Таблица. Инвестиционные вычеты

Наименование вычета, норма НК РФ

Предельный размер вычета в год

Условия получения вычета

Год начала применения вычета

Периодичность применения вычета

Где получить вычет

Вычет для продавцов долгосрочных ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ*, в размере положительного финансового результата (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 219.1 НК РФ). От налогообложения освобождается положительный финансовый результат (разница между доходами и расходами), полученный при продаже (погашении) ценных бумаг. Размер вычета рассчитывается как произведение 3 млн руб. и количества полных лет нахождения проданных (погашенных) ценных бумаг в собственности налогоплательщика.

1. Ценные бумаги:

- были приобретены начиная с 02.01.2014;

 - находились  в собственности более трех лет;

- не учитывались на ИИС.

2. Наличие доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов в этом же календарном году.

 

Вычет можно получить у налогового агента не ранее января 2017 года и в налоговом органе при представлении налоговой декларации по форме 3-НДФЛ не ранее 2018 года.

Вычет можно заявлять за любой год, когда ценные бумаги продавались с прибылью. То есть вычетом можно воспользоваться неоднократно - при каждом случае получения положительного финансового результата от реализации (погашения) ценных бумаг.

Этот вычет уменьшает налоговую базу по совокупности всех операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок и в результате влияет на общую налоговую базу по всем доходам, облагаемым по ставке 13 процентов. Переносить неизрасходованную сумму вычета на следующий год нельзя.

У налогового агента или в налоговом органе.

Вычет на сумму денежных средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет** (подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 219.1 НК РФ). От налогообложения освобождается сумма, внесенная на ИИС в течение календарного года.

Не более 400 000 рублей в год, освобождается от обложения НДФЛ.  То есть налоговый орган будет возвращать вам 13 процентов от этой суммы (но не более 52 000 рублей) ежегодно в течение срока действия договора на ведение ИИС.

Так как вычет применяется к общей налоговой базе по доходам, облагаемым по ставке 13 процентов, он не может превышать сумму этой базы.

1. Наличие доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов в этом же календарном году  (возврату подлежит сумма, не превышающая сумму налога, уплаченную в налоговом периоде).

2. Наличие только одного действующего договора на ведение ИИС, заключенного с 02.01.2015 на срок не менее трех лет.

Если  договор на ведение ИИС действовал менее трех лет и активы, учитываемые на этом ИИС, не были переведены на другой ИИС, нужно восстановить не уплаченную в связи с применением вычета сумму налога и уплатить ее в бюджет вместе с пенями.

Год начала применения вычета - год заключения договора на ведение ИИС, поэтому вычетом можно воспользоваться по итогам 2015 года, то есть в 2016 году.

 

Вычет можно заявлять ежегодно в течение срока действия договора на ведение ИИС при условии пополнения средств на ИИС. При этом сама доходность от операций по счету ИИС не учитывается, а учитываются только перечисленные денежные взносы на ИИС. За год неуплаты взносов  вычет не предоставляется.

Переносить неизрасходованную сумму вычета на следующий год нельзя.

 

Только в налоговом органе.

Вычет на сумму положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на ИИС (подп. 3 п. 1, п. 4 ст. 219.1 НК РФ). От налогообложения освобождается положительный финансовый результат, полученного по операциям, учитываемым на ИИС.

 

Предельный размер вычета не ограничен.

1. Наличие доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов в этом же календарном году.

2. Наличие только одного действующего договора на ведение ИИС, заключенного с 02.01.2015 на срок не менее трех лет.

3. В течение срока действия договора  налогоплательщик не получал вычет в сумме денежных средств, внесенных на ИИС.

Год, в котором истекает срок действия договора на ведение ИИС, но не ранее чем по истечении трех лет с даты заключения договора (не ранее 2018 года при получении вычета у налогового агента и не ранее 2019 года при получении вычета в налоговом органе).

Вычетом можно воспользоваться разово по окончании срока действия договора на ведение ИИС.

У налогового агента или в налоговом органе.

Примечания:

*Для целей начала исчисления трехлетнего срока нахождения в собственности учитываются ценные бумаги, приобретенные начиная с 02.01.2014.

** Индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) - это счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств и ценных бумаг клиента - физического лица, а также обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента. Такой счет открывает и ведет брокер или доверительный управляющий на основании договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами, в котором предусматривается открытие и ведение индивидуального инвестиционного счета (п. 1 ст. 10.2-1 Закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ).

Лист Е1: социальные вычеты

Лист Е1 предназначен для заявления стандартных и социальных вычетов налогоплательщиками – налоговыми резидентами РФ, получающими доходы, облагаемые НДФЛ по общей ставке 13 процентов. Изменения этого листа связаны с предоставлением права на стандартные «детские» налоговые вычеты не только родителям (приемным родителям), опекунам, попечителям, приемным родителям и их супругам, но и усыновителям (пункты 1.4 – 1.7 раздела 1 Листа Е1 Декларации. Ведь право на детские вычеты имеет тот, на чьем содержании находится ребенок.

Лист Д2: доходы от продажи имущества

Лист Д2 заполняют те, кто получил в отчетном периоде доход от продажи имущества – жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков, земельных участков и долей в указанном имуществе.

Законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ в законодательство введено новое понятие «минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества». Это срок, в течение которого недвижимость должна находиться в собственности, чтобы доходы от ее продажи освобождались от НДФЛ. В общем случае этот срок теперь составляет пять лет (раньше – три года).

Однако, как мы видим в новом Листе Д2, из наименования всех полей, где в старой форме были указаны три года, технической замены на пять лет не произошло. Это связано с тем, что минимальный срок владения имуществом по некоторым объектам недвижимости останется прежним и составляет три года при условии получения права собственности:

  • по наследству или договору дарения от члена семьи или близкого родственника;
  • в результате приватизации;
  • плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

Кроме этого, региональным властям дано право снижать минимальный предельный срок владения объектом недвижимости. Например, при снижении этого срока на один год не платят НДФЛ при продаже недвижимости те, кто владел ею не менее четырех лет.

Кроме того, Законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ в пункт 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ введен подпункт 2.1, в котором сказано, что при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними. Для отражения этого случая в Декларации отдельно выделены поля, где нужно указывать сумму дохода, полученную от продажи доли, и сумму налогового вычета, который составит соответствующую долю от 1 млн рублей.

Лист Г: матпомощь, подарки, взносы

Поправки в Листе Г декларации носят технический характер, в частности слова «накопительная часть трудовой пенсии» заменены словами «накопительная пенсия». В этом листе указывают суммы доходов, не подлежащие налогообложению в соответствии с абзацем 7 пункта 8, пунктами 28, 33 и 43 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Это материальная помощь, подарки, взносы на накопительную пенсию и другие выплаты работодателей в пользу налогоплательщиков.

Лист Б: доходы, полученные за пределами РФ

В Листе Б декларируют доходы, полученные за пределами Российской Федерации. Его надлежит заполнять только налоговым резидентам РФ.

Изменения этого раздела Декларации связаны с установлением контроля над доходами, полученными контролирующими лицами от деятельности контролируемых иностранных компаний (далее - КИК), в отношении их прибыли, определяемой начиная с периодов 2015 года. Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы за налоговый период в случае, если ее величина, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 Налогового кодекса, превышает 10 млн рублей, причем за 2015 год этот порог установлен в 50 млн рублей (за 2016 год - уже 30 млн рублей).

При декларировании следует учитывать следующее:

  • прибыль КИК уменьшается на величину дивидендов, выплаченных компанией за рассматриваемый календарный год;
  • прибыль КИК, являющейся иностранной структурой без образования юридического лица, уменьшается на величину прибыли, распределенной в пользу контролирующих лиц такой структуры и (или) в пользу участников (пайщиков или иных лиц) либо иных выгодоприобретателей при условии уплаты ими налога;
  • прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица пропорционально доле участия данного лица на конец соответствующего периода;
  • в случае косвенного участия налогоплательщика - контролирующего лица в КИК при условии, что такое участие осуществляется через организации, являющиеся контролирующими лицами этой КИК и признаваемые налоговыми резидентами РФ, прибыль уменьшается на суммы прибыли, подлежащие учету при налогообложении у иных контролирующих лиц, через которых осуществляется косвенное участие. Если прибыль будет равна нулю, то она не отражается в налоговой декларации;
  • если по итогам отчетного периода прибыль не распределяется, а направляется на увеличение уставного капитала, такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица.


Раздел 2 формы 3-НДФЛ

В Разделе 2 Декларации налогоплательщики рассчитывают общую сумму доходов, подлежащую налогообложению, налоговую базу и суммы налога, подлежащее уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета по соответствующей ставке. Ставка указывается в поле показателя 001 этого раздела (для каждой ставки – отдельный Раздел 2).

Предусмотрен порядок расчета налога, исчисляемого по ставке 13 процентов, с выделением по отдельным строкам доходов в виде дивидендов (п. 1 ст. 224 НК РФ), и в виде сумм прибыли контролируемых иностранных компаний (п. 3 ст. 210 НК РФ). Эти доходы тоже облагаются налогом по ставке 13 процентов, но это не «общая» ставка, а специальная. Налоговая база по этим специфическим доходам исчисляется отдельно.

Кроме того, технически подкорректирована формула подсчета общей суммы дохода по Разделу 2, которая складывается из сумм доходов, отражаемых по соответствующим листам декларации, при их получении налогоплательщиком в налоговом периоде (п. 5.3 Порядка заполнения декларации).

Также в новой редакции Раздела 2 учтено то, исчисленный за налоговый период НДФЛ к уплате в бюджет можно уменьшить на сумму торгового сбора (п. 13.2 Раздела 2).

Напомним, с 1 января 2015 г. в Налоговый кодекс РФ введены положения о торговом сборе (гл. 33 НК РФ, п. 30 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ). Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, в отношении которой установлен торговый сбор, вправе уменьшить исчисленный по итогам года по ставке 13 процентов НДФЛ на сумму сбора, уплаченного в данном налоговом периоде (п. 1 ст. 224, п. 5 ст. 225 НК РФ, п. 14 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона № 382-ФЗ). Об этом же говорится в письме Минфина России от 10.08.2015 № 03-04-07/45937.

Эксперт по налогообложению Б. Сваин, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное