Увеличение налоговой нагрузки

Как известно, предприниматели вправе вычесть из налога, уплачиваемого при применении УСН, страховые взносы. Но поскольку сумма в 1,0 процент от дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не является фиксированным взносом, уменьшить на нее налог коммерсанты не могут. О таком подходе Минфин впервые заявил в письме от 6 октября 2015 года № 03-11-09/57011. До этого ведомство занимало прямо противоположную позицию, трактуя норму в пользу предпринимателей (см., например, письма от 1 сентября 2014 г. № 03- 11-09/43709 и от 29 декабря 2014 г. № 03-11-09/68180). Основанием для пересмотра мнения Минфина послужило письмо Минтруда от 21 ноября 2014 года № 17-3/10/В-7842, согласно которому фиксированным признается размер стра- ховых взносов, определяемый в качестве постоянной величины по формуле: МРОТ, умноженный на количество месяцев в году и соответствующий тариф страховых взносов в ПФР и в ФФОМС.

Противоречивый подход

Такая позиция представляется формально правильной. Понятие «фиксированный размер страховых взносов» закреплено в пунктах 1.1, 1.2 статьи 14 названного закона и уже оттуда экстраполировано в пункт 3.1 статьи 346.21 НК РФ. Однако есть одна загвоздка. В подпункте 2 пункта 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ понятие «фиксированный размер страхового взноса» для плательщиков, величина доходов которых превышает 300 000 рублей, сформулировано неоднозначно.

Его содержание не позволяют утверждать, будто платеж в 1,0 процент от суммы дохода, превышающего указанную сумму за расчетный период, в него не входит.

Сами чиновники из Минфина понимают противоречивость нормы и, возможно, ее несправедливость. В ноябре финансовое ведомство попросило Минтруд признать отчисления в 1 процент фиксированными и позволить индивидуальным предпринимателям вычитать их из налогов. Письмо с подобной просьбой направил заместитель министра финансов Сергей Шаталов. Получается, что в ведомствах пока нет согласия по этому вопросу. А страдать вынуждены, как всегда, предприниматели.

В соответствии со статьей 34.2 НК РФ Минфин, действительно, вправе давать письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательст- ва, однако такого рода консультации нормами права не являются. В силу части 1 статьи 13 АПК РФ при рассмотрении споров арбитражные суды не обязаны при- менять Письма ведомства.

Напомню, что согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. При этом полномочия Минтруда сводятся именно к разъяснению текстов нормативных актов, а не к их переписыванию. А пока
предпринимателям ничего не остается, как в случае спорной ситуации обращаться к арбитрам, в надежде, что они встанут на их сторону.

Алексей Гордейчик, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>