Материальные расходы

10.09.2015

Материальные расходы в основном характерны для производственных фирм. Однако такие затраты могут быть и у торговых организаций, и у фирм, которые выполняют работы или оказывают услуги. Например, к материальным расходам относят затраты на приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ), спецодежды и спецобуви, оплату коммунальных услуг. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами Бератора.

По статье 254 Налогового кодекса в состав материальных расходов включают затраты на приобретение:

  • материалов и сырья, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и на другие производственные нужды;
  • комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем обработке;
  • материалов для упаковки реализуемых товаров (тара);
  • топлива, воды и энергии всех видов, отопления зданий для производственных нужд;
  • работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями фирмы (например, транспортные расходы);
  • имущества, не являющегося амортизируемым, то есть стоимость которого меньше 40 000 руб. или срок полезного использования которого менее одного года (п. 1 ст. 257 НК РФ);
  • инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды, спецобуви и др. Стоимость этого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. А с 1 января 2015 года фирмы получили право списывать стоимость этого имущества в течение более одного отчетного периода, самостоятельно определив порядок признания соответствующих материальных расходов с учетом срока использования имущества или других экономически обоснованных показателей.

Перечень материальных расходов, который содержится в статье 254 Налогового кодекса, не является исчерпывающим. В состав материальных расходов также могут быть включены другие документально подтвержденные затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства и реализации.

Стоимость материальных расходов

Чтобы понять, какую сумму материальных расходов можно включить в налоговые затраты фирмы, нужно вначале определить их первоначальную стоимость. По этой стоимости материальные расходы, имеющие вещественную форму (материалы, сырье, ГСМ и др.), приходуют в бухгалтерском учете на счет 10 «Материалы».

Стоимость материальных расходов формируют исходя из фактических затрат на их приобретение.

Стоимость материальных затрат в виде работ и услуг производственного характера списывают в бухучете на счета по учету расходов (20, 25, 26, 44) сразу же после того, как услуга (работа) была вам оказана.

Наиболее сложно определить стоимость купленных материально-производственных запасов (МПЗ). Это материалы, сырье, полуфабрикаты, комплектующие изделия, товары. В некоторых ситуациях их стоимость по налоговому и бухгалтерскому учету может различаться. Если такие различия есть, вам придется либо их учитывать в отдельных налоговых регистрах, либо регистры бухгалтерского учета дополнять сведениями, необходимыми для расчета облагаемой прибыли.

Что приравнивается к материальным расходам

К материальным расходам приравниваются (п. 7 ст. 254 НК РФ):

  • расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;
  • потери от недостачи (порчи) при хранении и транспортировке материально-производственных запасов, возникшие в связи с уменьшением массы (количества) товара, в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;
  • расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий;
  • технологические потери при производстве и (или) транспортировке. При этом налогоплательщик для того, чтобы включить их в состав материальных расходов, может самостоятельно определять нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Данные нормативы могут быть установлены, в частности:
    • технологическими картами;
    • сметами технологического процесса;
    • иными аналогичными внутренними документами, которые разрабатывают специалисты, контролирующие технологический процесс, и утверждают уполномоченные лица организации (см. письмо Минфина России от 5 июля 2013 г. № 03-03-05/26008).

Естественная убыль

Естественная убыль товарно-материальных ценностей - это уменьшение массы товара (количественного изменения запаса) при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами, произошедшую в результате естественного изменения биологических или физико-химических свойств товаров.

К естественной убыли не относятся:

  • технологические потери;
  • потери от брака;
  • потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, связанные с нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием технологического оборудования;
  • потери товарно-материальных ценностей при ремонте или профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях;
  • аварийные потери.

Нормы естественной убыли

Норма естественной убыли – это допустимая величина безвозвратных потерь (естественной убыли).

При транспортировке норма естественной убыли определяется путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем. Естественная убыль возможна в процессе как перевозки, так и перегрузки товаров (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 марта 2009 г. № Ф04-1893/2009(3500-А27-25)).

При хранении норма естественной убыли рассчитывается путем сопоставления массы товара по окончании хранения с массой товара, фактически принятой на хранение.

Нормы естественной убыли должны быть утверждены в порядке, установленном постановлением правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814. Согласно этому документу, их утверждают федеральные органы исполнительной власти по соответствующим отраслям с учетом Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли, утвержденных Приказом Минэкономразвития РФ от 31 марта 2003 г. № 95. Например, разработаны нормы естественной убыли (см. фрагмент таблицы):

Виды материально-производственных запасов

Документ, которым утверждены нормы

Где применяются нормы

Природные ресурсы и сырье

Руды железные, марганцевые, сырье цветных металлов, металлы черные и цветные, шлаки, огнеупоры, асбест, слюда и другие материалы; отдельные виды продукции производственно-технического назначения

Приказ Минпромнауки России от 25 февраля 2004 г. № 55. Постановление Госснаба СССР от 19 октября 1989 г. № 64

Перевозки железнодорожным транспортом, автомобильным, морским, а также при смешанном железнодорожно-водном сообщении

Химическая продукция: вода аммиачная, сырье горно- химическое, минеральные удобрения, пластмассы, смолы, краски, олифы

Приказ Минпромэнерго России и Минтранса России от 11 марта 2008 г. № 93/41

Кожа, целлюлоза, руды и концентраты, удобрения, цемент, составы огнеупорные, шлаки

Постановление Госснаба СССР от 27 апреля 1989 г. № 31

Перевозки речным транспортом

Химические и минеральные удобрения, краски, кислоты, магнезия

Приказ Минпромэнерго России и Минтранса России от 11.03.2008 № 93/41

Продукция коксохимической промышленности

Приказ Минпромторга России и Минтранса России от 28 октября 2008 г. № 185/175

Продукция лесохимической промышленности

Приказ Минпромторга России и Минтранса России от 28 октября 2008 г. № 185/175

Минеральные удобрения, сжиженные газы, лакокрасочные материалы

Приказ Минпромторга России от 8 ноября 2010 г. № 1000

Хранение (слив, налив)

Целлюлоза, руды железные, марганцевые и др., цемент, минерально-строительные материалы, химические удобрения

Постановление Госснаба СССР от 27 апреля 1989 г. № 32

Морские перевозки, перевозки автомобильным, железнодорожным, речным и морским транспортом

Минеральные удобрения, кислоты, магнезия

Приказ Минпромэнерго России и Минтранса России от 11 марта 2008 г. № 93/41

Антрациты, каменный и бурый уголь всех марок

Постановление Госснаба СССР от 29 марта 1989 г. № 21

Перевозки водным транспортом, погрузка и разгрузка в портах

Лесохимическая продукция

Приказ Минпромторга России от 1 октября 2008 г. № 173

Хранение свыше одного месяца

Древесина и продукты ее переработки

Приказ Минпромторга России и Минтранса России от 28 октября 2008 г. № 185/175

Перевозки железнодорожным, морским и речным транспортом

Кварцевый песок

Постановление Госснаба СССР от 25 ноября 1986 г. № 160

Хранение без тары на открытых площадках в течение двух месяцев

Хлопковый шрот

Постановление Госснаба СССР от 7 января 1986 г. № 3

Хранение

Шрот масличных культур

Постановление Госснаба СССР от 7 января 1986 г. № 2

Перевозки автомобильным транспортом

Селитра аммиачная, карбамид, сульфат аммония, нитроаммофос, хлористый калий аммофос, нитрофос, азофоска, диаммоний фосфат, диаммофоска, калий хлористый, соль калийная, калимагнезия, сульфат калия, удобрения минеральные твердые гранулированные и другие вещества

Приказ Минпромэнерго России и Минтранса России от 11 марта 2008 г. № 93/41

Вода аммиачная, сырье горнохимическое, минеральные удобрения, углерод технический, смолы, краски, олифы

Приказ Минпромэнерго России и Минтранса России от 11 марта 2008 г. № 93/41

Перевозки смешанного железнодорожно-водного сообщения

Продовольственные товары

Продолжение таблицы смотрите в Бераторе

На практике при расчете предельной величины потерь при транспортировке норму естественной убыли следует выбирать в зависимости от:

  • вида транспорта (железнодорожный, водный, автомобильный, смешанный);
  • от количества перевалок с одного вида транспорта на другой или перегрузок из вагона в вагон, с судна на судно (в этом случае устанавливаются дополнительные нормы естественной убыли);
  • от времени нахождения товара в пути;
  • от расстояния перевозки.

По определенным видам груза норма естественной убыли выбирается с учетом периода, когда осуществляется перевозка (весенне-летний (с 1 апреля по 30 сентября), осенне-зимний (с 1 октября по 31 марта)).

Норма естественной убыли при хранении может зависеть от:

  • срока хранения;
  • периода года (осенне-зимний, весенне-летний);
  • типа и вместимости оборудования для хранения (резервуар, цистерна, бункер, емкость, бочка);
  • способа хранения (на открытой площадке, на закрытом складе);
  • климатической зоны (по климатическим зонам территория распределяется непосредственно в документе, которым утверждены нормы естественной убыли).

ПРИМЕР

В настоящее время Нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания утверждены Приказом Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252.

Норма естественной убыли колбасы салями при хранении за 30 суток составляет 0,19%. Норма естественной убыли за 45 суток - 0,25%.

Товар хранился 35 суток.

Средняя норма убыли за последующие 5 суток составит:

(0,25 - 0,19) x 5 дн. / 15 дн. = 0,02.

Всего за 35 суток норма естественной убыли составит:

0,19 + 0,02 = 0,21.

Обратите внимание

Если по каким-либо товарным группам нормы естественной убыли не утверждены, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке данных товарно-материальных ценностей к материальным расходам отнести нельзя (см. письма Минфина РФ от 23 мая 2014 г. № 03-03-РЗ/24762, от 27 января 2014 г. № 03 03 06/1/2878).

Сверхнормативные потери и потери по продукции, в отношении которой нормы естественной убыли не утверждены, составляют убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, при определенных условиях (п. 2 ст. 265 НК РФ):

  • расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли - в случае отсутствия виновных лиц;
  • убытки от хищений - в случае, если виновники не установлены (факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.).

Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное