Налог на прибыль: чай-кофе, сахар

01.09.2015 распечатать

Руководители многих компаний предоставляют бесплатное питание своим сотрудникам. И сделать это можно разными способами, например, выдать работникам денежные средства на питание, заказать порционные обеды в офис или же просто приобрести часто потребляемые сотрудниками продукты, такие как чай, кофе, сахар и т. д.

Однако такое стимулирование сотрудников зачастую вызывает у бухгалтеров вопросы, связанные с налогообложением приобретаемого питания: нужно ли в данном случае исчислять НДС и включать стоимость купленных продуктов в расходы по налогу на прибыль. Ответы на эти вопросы Минфин России изложил в рассматриваемом письме № 03-07-11/33827
.

Нужно ли уплачивать НДС

До недавнего времени Минфин России придерживался мнения о том, что предоставление работодателем питания своим сотрудникам является реализацией на безвозмездной основе и облагается НДС (письма Минфина России от 08.07.2014 № 03-07-11/33013, от 11.02.2014 № 03-04-05/5487, от 27.08.2012 № 03-07-11/325). В обоснование своего вывода ведомство ссылалось на нормы Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс). Так, согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса, реализацией, в том числе признается передача прав на товары одним лицом другому лицу на безвозмездной основе. В свою очередь в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса указано, что такая реализация товаров подлежит обложению НДС. При этом суммы налога, предъявленные по купленным продуктам, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Однако в текущем году чиновники поменяли свою позицию по этому поводу. Они продолжают ссылаться на вышеуказанные нормы налогового законодательства, но делают при этом противоположный вывод – объекта налогообложения НДС в случае предоставления сотрудникам бесплатного питания не возникает, равно как не возникает и право на вычет налога по таким товарам. В своих разъяснениях ведомство указывает, что в данной ситуации не осуществляется персонификация сотрудников, и, как следствие – отсутствует объект обложения налогом. Такой вывод изложен как в рассматриваемом письме, так и письме от 06.03.2015 № 03-07-11/12142.

Расходы по налогу на прибыль

Расходы на приобретение для сотрудников продуктов питания не могут уменьшать налог на прибыль – такой вывод сделало ведомство в комментируемом письме. Стоимость безвозмездно переданного питания чиновники отнесли к прочим расходам, произведенным в пользу сотрудников согласно пункту 29 статьи 270 Кодекса. А, как известно, расходы, поименованные в указанной статье, в базу по налогу на прибыль включены быть не могут. И, стало быть, компании подобные издержки придется списывать за счет чистой прибыли.

Однако по поводу бесплатного питания работников были и другие разъяснения Минфина России. Например, в письме от 06.03.2015 № 03-07-11/12142 финансисты были “за” включение таких затрат в базу по налогу на прибыль, ссылаясь совсем на другие нормы 25 главы Кодекса.

Так, ведомство указало, что в соответствии со статьей 255 Кодекса стимулирующие начисления и надбавки сотрудников, выплаты компенсационного характера, связанные с режимом их работы или условиями труда, премии, единовременные поощрительные начисления, а также затраты на содержание работников включаются в расходы на оплату труда. Данные выплаты приводятся как в денежной, так и в натуральной формах и должны быть предусмотрены законодательством РФ, трудовыми или коллективными договорами. То есть, если предоставление бесплатного питания закреплено в трудовом или коллективном договоре, то затраты на его приобретение могут быть включены в состав расходов по налогу на прибыль. В противном случае подобные издержки следует относить к расходам, которые не уменьшают базу по налогу. Аналогичное мнение Минфин России высказывал и в более ранних разъяснениях (письма от 30.12.2014 № 03-03-06/1/68497, от 11.02.2014 № 03-04-05/5487). Кроме того, подобную позицию поддерживали также и суды (постановление ФАС Московского округа от 06.04.2012 по делу № А40-65744/11-90- 285, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.07.2011 по делу № А29-11750/2009).

В итоге

Следует отметить, что по рассматриваемому вопросу сложилась достаточно обширная судебная практика. Мнение арбитров следующее: чтобы стоимость безвозмездно переданных персоналу продуктов не подпадала под обложение НДС и налогом на прибыль, предоставление бесплатного питания должно быть отражено в локальных актах компании. В этом случае передачу продуктов нельзя будет признать реализацией, поскольку такие отношения между организацией и ее сотрудниками квалифицируются не как гражданско-правовые, а как трудовые (постановление ФАС Московского округа от 02.07.2014 № Ф05-6369/2014).

В рассматриваемом письме о вышеперечисленных требованиях ведомство не упоминает и рекомендует расходы по безвозмездно переданным продуктам не включать в базу по налогу на прибыль. В отношении НДС чиновники акцентируют внимание на персонификации сотрудников. В связи с тем, что установить, кому непосредственно были переданы данные товары невозможно, то и объекта налогообложения НДС в данном случае не возникает.

О.А. Федун, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»