Как уменьшить НДС при заключении договоров

26.08.2015

Виды договоров и условия их заключения также имеют немаловажное значение при оптимизации НДС. Это связано с тем, что законодательством предусмотрены особенности налогообложения некоторых видов договорных отношений. К ним можно отнести посреднический договор, договор товарного кредита, договор займа и т. д. Рассмотрим наиболее часто применяемые договоры, позволяющие законным способом минимизировать НДС.

На практике многие фирмы выдают займы друже­ственным компаниям. Напомним, что услуги по выдаче займа НДС не облагают (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если фирма - плательщик НДС, то в этом случае она осуществляет два вида деятельности: облагаемый и не облагаемый налогом. При этом, чтобы принять к вычету входной НДС по общехозяйственным расходам, она дол­жна вести раздельный учет. То есть общую сумму НДС, предъявленного поставщиками в течение квартала, надо распределять пропорционально выручке, полученной от облагаемой и не облагаемой налогом деятельности (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Входной НДС, относящийся к облагаемому виду дея­тельности, фирма принимает к вычету; относящийся к необлагаемой деятельности - учитывает в стоимости купленного имущества.

Из общего правила есть одно исключение. Если доля расходов, связанных с реализацией товаров, работ или услуг, не превысит 5% от общих расходов, связанных с реализацией за квартал, к вычету можно принять всю сумму входного НДС.

Поэтому, если сумма расходов по предоставлению займа составит менее 5% общих расходов фирмы, она имеет право зачесть весь налог в полном объеме.

Но фирмы не несут прямых расходов при выдаче зай­мов. Следовательно, их долю в общей сумме расходов определяют пропорционально выручке от предоставле­ния займа в общем размере выручки.


Обратите внимание

При расчете пропорции в качестве выручки при выдаче займа учитывают только проценты, а не сам заем. Такие разъяснения дал Минфин России в своем письме от 28 апреля 2008 года № 03-07¬08/104.


Значит, для того чтобы сэкономить на НДС, важно правильно установить размер процентов по займу. При этом сумма полученных процентов не должна превы­шать 5% от общих доходов фирмы. В таком случае ком­пания освобождается от ведения раздельного учета.

А всю сумму входного НДС по общехозяйственным расходам можно принять к вычету.



ПРИМЕР

Выручка от продажи продукции, отгруженной покупателям в III квартале, составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Сумма процентов, начисленных по займу, составила 2520 руб. (100 000 руб. : 365 дней х 92 дня х 10%).

Доля выручки, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки равна: 2520 руб. : (100 000 руб. + 2520 руб.) х 100% = 2,46%.

Значит, доля расходов, приходящихся на выданный заем, в общей сумме расходов также составляет 2,46%, что меньше 5%. И всю сум­му входного НДС по арендованному офису можно принять к вычету. Проводки будут такими:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

- 60 000 руб. (70 800 - 10 800) - отражена стоимость аренды офи­са (без НДС);

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60

- 10 800 руб. - учтен НДС по аренде;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-3

- 10 800 руб. - НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 70 800 руб. - перечислены деньги арендатору.

Экономим на НДС при продаже

Существуют способы налоговой экономии, которые нельзя применять часто. Они предназначены для разо­вых крупных сделок. В противном случае эти схемы мо­гут привлечь внимание налоговой инспекции. Поэтому безопаснее, если компании используют такие способы однократно. Рассмотрим подробнее некоторые из них.

Как продать имущество с помощью реорганизации

Предположим, фирма собирается продать дорого­стоящее основное средство (например, недвижимость). Однако его остаточная стоимость значительно ниже рыночной. В такой ситуации фирме выгодно уменьшить сумму НДС, которую надо заплатить в бюджет с реализации. Но без снижения продажной цены объекта. Для этого фирма проводит реорганизацию и передает свое­му правопреемнику это дорогостоящее имущество. Со­гласно пункту 3 статьи 39 Налогового кодекса, такую передачу не признают реализацией. А значит, не обла­гают НДС.


Обратите внимание

Входной налог по такому имуществу, ранее принятый к вычету, реорганизуемая компания восстанавливать не должна. Это предусмотрено в Налоговом кодексе (п. 8 ст. 162.1). Таким образом, по итогам реорганизации обе фирмы (и реорганизуемая, и вновь созданная) освобождены от уплаты налога.


Реализацию долей в уставном капитале компаний не облагают НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Следователь­но, потенциальному покупателю имущества новая фир­ма может продать всю долю в своем уставном капитале без налоговых последствий.

В результате фирма-покупатель фактически приоб­ретает основное средство и новую компанию в придачу. А фирма-продавец экономит на НДС, который заплатила бы при традиционной продаже имущества.

Имейте в виду: реорганизация в форме выделения помогает фирмам избежать восстановления НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Вклад имущества в уставный капитал

Есть еще один способ налоговой экономии при прода­же или безвозмездной передаче дорогого имущества. При этом вместо сделки купли-продажи продавец оформляет вклад имущества в уставный капитал фирмы-покупате­ля. Такая операция не является реализацией и освобож­дена от уплаты НДС (п. 3 ст. 39 НК РФ).

После внесения имущества фирма-продавец выходит из состава учредителей и получает свою долю деньгами. Правомерность такого способа минимизации НДС под­твердил Президиум Высшего Арбитражного Суда (постановление ВАС РФ от 11 ноября 2003 г. № 7473/03).


Обратите внимание

Передающая фирма должна восстановить ранее принятый к вычету НДС: по товарам (работам, услугам) - сразу всю сумму, а по основным средствам и нематериальным активам - пропорционально остаточной стоимости без учета переоценок (п. 3 ст. 170 НК РФ). Со стоимости вносимого в уставный капитал имущества НДС не начисляют.


Может показаться, что теперь такой способ ухода от НДС стал бесполезным. Но это не так. Поскольку не нужно восстанавливать НДС с объектов недвижимости, которые полностью самортизированы или эксплуати­руются не менее 15 лет (п. 3 ст. 171.1 НК РФ). Следова­тельно, старые объекты недвижимости фирма может внести в уставный капитал покупателя без налоговых последствий.



ПРИМЕР

В марте АО «Актив» передает в счет вклада в уставный капитал ООО «Пассив», одним из участников которого оно становится, полно­стью самортизированное складское помещение. Его первоначальная стоимость составляет 800 000 руб. Стоимость помещения, согласо­ванная учредителями, равна 200 000 руб. и соответствует стоимости доли «Актива» в уставном капитале «Пассива».

В апреле АО «Актив» подало заявление о выходе из состава участников ООО «Пассив». В этом же месяце «Пассив» выплатил «Ак­тиву» стоимость его доли деньгами.

Бухгалтер «Актива» сделает следующие проводки: в марте

ДЕБЕТ 58 субсчет «Паи и акции» КРЕДИТ 76

- 200 000 руб. - отражена задолженность по взносу в уставный капитал «Пассива»;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

- 800 000 руб. - отражена первоначальная стоимость выбыва­ющего склада;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

- 800 000 руб. - отражена сумма начисленной амортизации по выбывающему складу;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

- 200 000 руб. - отражена передача склада в уставный капитал «Пассива» в оценке, согласованной участниками.

в апреле

ДЕБЕТ 58 субсчет «Право на получение доли» КРЕДИТ 58 «Паи и акции»

- 200 000 руб. - отражено право на получение доли «Актива» в уставном капитале «Пассива»;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

- 200 000 руб. - отражена задолженность «Пассива» по выплате «Активу» его стоимости доли;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58 субсчет «Право на получение доли»

- 200 000 руб. - списано право на получение доли в уставном ка­питале «Пассива»;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

- 200 000 руб. - поступили деньги в оплату доли «Актива» в устав­ном капитале «Пассива».


«Уставной» схемой лучше не пользоваться часто. Ведь она вполне может вызвать подозрения у налоговой инспекции. Она посчитает, что ваша фирма уклоняется от уплаты НДС. Как правило, такой способ используют при продаже дорогого имущества один, максимум - два раза за весь период деятельности.

Кроме того, между фирмами - участниками сделки - желательны доверительные отношения. Покупатель должен быть уверен в том, что продавец после регистрации изменений в учредительных документах покинет состав участников.

Для этого одновременно с переоформлением устав­ных документов о входе в состав учредителей нужно подписать бумаги о выходе. Тогда оба участника сдел­ки получат желаемый результат: покупатель - товар, а продавец - налоговую экономию при продаже этого товара.


Обратите внимание

Зачастую фирмы импортируют технологическое оборудование (комплектующие или запчасти к нему) из-за рубежа. При этом ввоз оформляют как взнос иностранного учредителя в свой уставный капитал. Эта операция полностью освобождена от уплаты НДС при условии, что аналоги такого оборудования не производят в России (пп. 7 п. 1 ст. 150 НК РФ).


Оформляем часть оплаты как неустойку

Покупатели иногда нарушают или не вовремя вы­полняют условия контракта. За это ваша фирма вправе требовать от них уплаты неустойки (ст. 330 ГК РФ). Это могут быть штраф или пени, размер которых нужно предусмотреть в договоре.

Долгое время налоговые инспекторы настаивали, чтобы фирма платила НДС с полученных от партнеров неустоек. При этом ссылались они на подпункт 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса. Согласно ему, налоговую базу по НДС увеличивают на суммы, иначе связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг. В понятие «иначе связанные с реализацией» на­логовики и включали неустойку за нарушение условий договоров. По их мнению, если штрафные санкции, на­кладываемые на покупателя, предусмотрены условиями заключенного договора, они увеличивают налоговую базу. Следовательно, фирма должна начислить и запла­тить НДС.

Однако судьи с такой позицией не соглашались. Ин­тересно, что их выводы основывались на анализе все той же статьи 162 Налогового кодекса, только они тракто­вали ее иначе. По мнению арбитров, неустойка не уве­личивает договорную цену проданной продукции. Она выплачивается сверх этой цены. Поэтому штрафные санкции по хоздоговорам связаны с нарушением до­говорных обязательств, а не с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Следовательно, платить НДС не с чего. К такому выводу пришел ВАС РФ в постановле­нии от 5 февраля 2008 года № 11144/07 и определении от 10 сентября 2007 года № 10714/07.

Наконец, и налоговики, и финансисты согласились с решением ВАС РФ и признали, что неустойки, полу­ченные поставщиком от покупателей, не облагаются НДС. Такой выгодный для продавцов товаров (работ, ус­луг) вывод был сделан в письмах ФНС России от 3 апре­ля 2013 года № ЕД-4-3/5875@ и Минфина России от 4 марта 2013 года № 03-07-15/6333.

Исходя из этого, часть оплаты за реализованные то­вары (работы, услуги) фирма может оформить как не­устойку или штраф за невыполнение условий договора.

Конечно же, заранее предусмотрев размер санкций в до­говоре поставки. Затем покупатель искусственно задер­живает оплату за реализованные ему товары, работы или услуги. И перечисляет поставщику неустойку. Это позво­лит вывести из-под налогообложения часть выручки.

Замена коммерческого кредита на неустойку

Коммерческий кредит - это предоставление аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров (работ, услуг) по договорам, исполнение кото­рых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или иных вещей (ст. 823 ГК РФ).

Поскольку денежные средства, полученные продав­цом от покупателя за предоставление коммерческого кредита (проценты по коммерческому кредиту) связаны с оплатой реализованных товаров, их нужно включать в налоговую базу по НДС в полном объеме (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Это следует из писем Минфина Рос­сии от 27 февраля 2012 года № 03-07-14/25, от 29 дека­бря 2011 года № 03-07-11/356 и ФНС России от 12 мая 2010 года № ШС-37-3/1426@.

Исходя из позиции контролеров, предоставление коммерческого кредита выгоднее заменить выплатой неустойки (штрафа или пени) и сэкономить тем самым НДС. Ведь в связи с последними разъяснениями чинов­ников суммы штрафных санкций, полученные продав­цом от покупателей, не облагаются этим налогом (пись­ма ФНС России от 3 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/5875@ и Минфина России от 4 марта 2013 г. № 03-07-15/6333). Главное - зафиксировать условие о выплате неустойки или штрафа за просрочку платежа в контракте.

ПРИМЕР

10 июля АО «Актив» по договору поставки отгрузило ООО «Пас­сив» товары на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

Срок оплаты товара по договору - 15 июля. Условие о рассрочке пла­тежа до 31 августа и уплате процентов стороны решили заменить ус­ловием о выплате неустойки за просрочку платежа. В итоге в допол­нительном соглашении к договору была предусмотрена безусловная обязанность покупателя (ООО «Пассив») уплатить пени за несвоевре­менную оплату поставленного товара в размере 0,5% от невыплачен­ной суммы по договору за каждый день просрочки. «Пассив» оплатил товары 31 августа.

Бухгалтер «Актива» должен сделать такие проводки:

31 июля ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 354 000 руб. - отгружены товары по договору поставки;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 54 000 руб. - начислен к уплате НДС по отгруженным товарам; ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

- 30 090 руб. (354 000 руб. х 17 дн. х 0,5%) - начислены пени за просрочку платежа в июле;

31 августа

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

- 54 870 руб. (354 000 руб. х 31 дн. х 0,5%) - начислены пени за просрочку платежа в августе;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

- 438 960 руб. (354 000 + 30 090 + 54 870) - поступили на рас­четный счет оплата за товар и сумма пеней за июль и август;

до 25 октября, 25 ноября, 25 декабря ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

- 18 000 руб. (54 000 руб. : 3) - уплачена 1/3 суммы НДС в бюджет (по декларации за III квартал).


Такой способ налоговой экономии выгодно использо­вать для крупных договоров. К тому же в целях безопас­ности применять его стоит нечасто.

Когда НДС платить не нужно

Довольно часто работодатели покупают для своих со­трудников продукты питания: кофе, чай, сахар и т. п. Нередко купленные продукты фирмы используют на пред­ставительские расходы, например, для приема клиентов и сотрудников других компаний.

Чтобы не оформлять многочисленные бумаги по пред­ставительским

расходам (сметы, отчеты), фирма может списать продукты за счет чистой прибыли.

С одной стороны, безвозмездную передачу товаров на территории России облагают НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

С другой стороны, работодатель обязан обеспечить работнику нормальные условия труда в соответствии с законодательством или условиями коллективного до­говора. То есть передача не такая уж безвозмездная.

Минфин России в письме от 16 июня 2005 года № 03-04-11/132 разъясняет, что подобные затраты явля­ются расходами на собственные нужды фирмы, не свя­занными с производством и реализацией. Поэтому рас­ходы на покупку товаров для сотрудников за счет чистой прибыли фирмы НДС не облагают. Ведь налог возникает только тогда, когда товары переданы одним структурным подразделением другому, чего в данном случае не проис­ходит. Следовательно, начислять НДС фирма не должна.

Существует и положительная судебная практика по этому вопросу (постановления ФАС Московского округа от 17 февраля 2006 г. № КА-А40/13265-05, ФАС Ураль­ского округа от 20 февраля 2008 г. № Ф09-514/08-С2).


Обратите внимание

На стоимость товаров, передаваемых конкретным сотрудникам в собственность (например, подарков) нужно начислить НДС. При этом налог, уплаченный при покупке этих товаров, принимают к вычету.




ПРИМЕР

Покупная цена таких товаров, как правило, равна их рыночной цене, по которой товары безвозмездно переда­ются сотрудникам. Соответственно, входной НДС равен налогу, начисленному при безвозмездной передаче. То есть и в этом случае уплаты НДС в бюджет не происходит.

Руководство компании решило поощрить отличившихся работ­ников ценными

подарками. Для этого на оптовой фирме по безна­личному расчету было приобретено 10 телевизоров на общую сумму 118 000 руб.

Цена каждого телевизора - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Входной НДС, уплаченный при приобретении телевизоров, на основании счета-фактуры продавца можно принять к вычету.

В этом же квартале все купленные телевизоры были безвозмезд­но переданы работникам. На стоимость безвозмездно переданной техники нужно начислить НДС.

Предположим, цена приобретенных телевизоров соответствует рыночной.

Проводки будут такими:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

- 100 000 руб. ((11 800 руб. - 1800 руб.) х 10 шт.) - оприходованы телевизоры (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 18 000 руб. (1800 руб. х 10 шт.) - учтен НДС, указанный в счете- фактуре продавца;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

- 18 000 руб. - НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 118 000 руб. - перечислены деньги продавцу;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 41

- 100 000 руб. (10 000 руб. х 10 шт.) - списана себестоимость телевизоров, переданных безвозмездно;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 18 000 руб. (100 000 руб. х 18%) - начислен НДС к уплате в бюджет.

По окончании квартала фирма не должна перечислять НДС в бюджет.


Продажа имущества, учтенного с НДС

Фирмы, которые одновременно ведут облагаемую и не облагаемую НДС деятельность, входной налог учитывают раздельно. Его распределяют пропорцио­нально стоимости отгруженных товаров по этим видам деятельности. Налог, который относится к облагаемой НДС деятельности, учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и принимают к вычету. Другую часть налога включают в стоимость купленного имущества.

При продаже имущества, в стоимости которого учтен НДС, налог рассчитывают особым образом. Его платят по расчетной ставке с разницы между ценой продажи (включая НДС) и остаточной стоимостью имущества с учетом переоценок (п. 3 ст. 154 НК РФ).

К такому имуществу, в частности, относится:

  • имущество, купленное за счет средств целевого бюджетного финансирования;
  • безвозмездно полученное имущество;
  • имущество, приобретенное для осуществления операций, не облагаемых НДС (освобождаемых от обложения НДС);
  • имущество, числящееся на балансе фирмы с учетом входного налога (независимо от причин, по кото­рым НДС, уплаченный продавцу, не был принят к вычету);
  • служебные легковые автомобили и микроавтобусы, которые приобретены до 1 января 2001 года.

Но как быть фирмам, продающим основное средство, в котором учтен не весь НДС, предъявленный постав­щиком, а только его часть? Налоговый кодекс ответа на этот вопрос не дает.

Выход из ситуации предложил Минфин России. В своем письме от 7 сентября 2004 года № 03-04-11/142 он разрешил фирмам платить налог с разницы. Такой способ очень выгоден, так как помогает сэкономить зна­чительную часть НДС.


ПРИМЕР

АО «Актив» наряду с другими товарами продает медикаменты, которые не облагаются НДС. В I квартале выручка от продажи обыч­ных товаров составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.), медикаментов - 420 000 руб.

В этом же квартале (в феврале) «Актив» купил и ввел в эксплуата­цию грузовой автомобиль для доставки товаров за 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

Поскольку грузовик будет перевозить товары обоих видов, входной НДС надо распределить между ними. Для этого бухгалтер фирмы рас­считал долю продаж каждого вида в выручке I квартала. Она составила:

• по обычным товарам - 70% ((1 180 000 руб. - 180 000 руб.) : : (1 180 000 руб. - 180 000 руб. + 420 000 руб.) х 100%);

• по медикаментам - 30% (100% - 70%).

Следовательно, НДС по автомобилю в сумме 37 800 руб. (54 000 руб. х 70%) надо отразить на счете 19 и принять к вычету. Остальные 16 200 руб. (54 000 - 37 800) следует списать на увеличе­ние стоимости грузовика.

В итоге первоначальная стоимость автомобиля стала равна 316 200 руб. (354 000 - 54 000 + 16 200). Фирма установила ему срок полезного использования 70 месяцев.

В декабре отчетного года «Актив» решил продать грузовик за 295 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.). За 10 месяцев эксплуатации автомобиля (с марта по декабрь) была начислена амортизация в сумме 45 171 руб. (316 200 руб. : 70 мес. х 10 мес.). Следовательно, остаточная стоимость грузовика составила 271 029 руб. (316 200 - 45 171).

НДС при реализации грузовика бухгалтер начислил с разницы между ценой продажи и остаточной стоимостью автомобиля. Эта раз­ница составила:

295 000 руб. - 271 029 руб. = 23 971 руб.

Налог, который «Актив» заплатит в бюджет, равен:

23 971 руб. х 18% : 118% = 3657 руб.

Бухгалтер «Актива» сделает в учете следующие проводки:

в феврале ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

- 300 000 руб. - оприходован грузовик на балансе фирмы (без НДС);

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС, подлежащий распределению» КРЕДИТ 60

- 54 000 руб. - отражен входной НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

- 300 000 руб. - грузовик введен в эксплуатацию. в марте

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС, подлежащий вычету»

КРЕДИТ 19 субсчет «НДС, подлежащий распределению»

- 37 800 руб. - отражен НДС в части, подлежащей вычету;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

КРЕДИТ 19 субсчет «НДС, подлежащий вычету»

- 37 800 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному грузовику; ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС, подлежащий включению в стоимость имущества» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС, подлежащий распределению»

- 16 200 руб. - отражен НДС в части, подлежащей включению в стоимость грузовика;

ДЕБЕТ 08

КРЕДИТ 19 «НДС, подлежащий включению в стоимость имущества»

- 16 200 руб. - НДС списан на увеличение первоначальной стои­мости грузовика;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

- 16 200 руб. - скорректирована первоначальная стоимость гру­зовика на сумму учтенного НДС.

ежемесячно с марта по декабрь включительно ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

- 4517,10 руб. - начислена амортизация по грузовику. в декабре

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-2

- 295 000 руб. - отражен прочий доход от реализации грузовика; ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

- 316 200 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающе­го грузовика;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

- 45 171 руб. - списана амортизация, начисленная с марта по декабрь; ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

- 271 029 руб. - списана остаточная стоимость грузовика;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 3657 руб. - начислен НДС с межценовой разницы при продаже грузовика.

В результате сделки у фирмы возникает право на возмещение НДС в сумме 34 143 руб. (37 800 - 3657).

Если бы автомобиль использовался только для перевозки това­ров, облагаемых НДС, то при его продаже «Актив» начислил бы на­лог в сумме 45 000 руб. (295 000 руб. х 18% : 118%). Так как входной НДС при покупке грузовика в этом случае можно полностью принять к вычету, то результат сделки - 9000 руб. (54 000 - 45 000) - к воз­мещению из бюджета. Наличие в ассортименте медикаментов, не об­лагаемых НДС, сэкономило фирме 25 143 руб. (34 143 - 9000).


Таким образом, если фирма купит дорогое основное средство и вскоре реализует его, то сэкономит на НДС, начисленном при продаже, и примет к вычету значи­тельную часть входного НДС.

Для этого ей достаточно в том квартале, в котором куплено основное средство, продать что-либо, не обла­гаемое НДС.

Фирма, продающая имущество, учтенное с НДС, вы­ставляет покупателю счет-фактуру с учетом некоторых особенностей.

В графе 1 счета-фактуры делают пометку «с межценовой разницы»; в графе 5 надо указать межценовую разницу (с учетом НДС); в графе 7 - ставку налога с пометкой «межценовая разница»; в графе 8 - сумму НДС, начисленную с межценовой разницы; в графе 9 - стоимость реализуемого имущества с учетом НДС по ставке 18% (письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 11 мая 2004 г. № 24-11/31157).


Обратите внимание

В графе 4 «Цена (тариф) за единицу измерения» отражают полную цену реализации имущества (письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 12 октября 2004 г. № 24-11/65554).


Используя данные примера на стр. II/03/20- II/03/22, счет-фактуру следует заполнить так:

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права

Единица измерения

Коли­

чество

(объем)

Цена (тариф) за единицу измерения

Стоимость товаров (работ, услуг), имущест­венных прав, без налога - всего

В том числе сумма акциза

Нало­

говая

ставка

Сумма налога, предъявляе­мая покупа­телю

Стоимость това­ров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего

Код

условное

обозначение

(национальное)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Автомобиль

«ГАЗ-52»

(с межценовой разницы)

796

шт.

1

295 000

23 971

-

18/118

межцено-

вая

разница

3657

295 000

Всего к оплате






Х

3657

295 000


Безвозмездная передача товара

Передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализа­цией и облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В от­ношении безвозмездной передачи продукции и товаров в рекламных целях эту же точку зрения высказывают финансисты (письмо Минфина РФ от 16 июля 2012 г. № 03-07-07/64).

Однако чиновники не разъясняют порядок определе­ния налоговой базы по НДС при безвозмездной передаче.

При реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база по НДС исчисляется в порядке, установ­ленном статьей 105.3 Налогового кодекса (п. 2 ст. 154 НК РФ). Упомянутая статья указывает на то, что рыночные цены нужно определять исключительно в сделках меж­ду взаимозависимыми лицами, причем сделки должны быть контролируемыми.

Цены, применяемые в сделках между невзаимозави­симыми лицами, всегда признаются рыночными (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ), если ФНС России не доказала обратное.

Взаимозависимыми признаются лица, особенность Взаимозависимые отношения между которыми может влиять на условия совершаемых ими сделок (п. 1 ст. 105.1 НК РФ). Это могут быть дочерняя и материнская компании с долей участия более 25%, фирмы-«сестры», если доля участия общего учредителя более 25%, фирма и ее директор и т. д. Полный перечень оснований, по которым лица признаются взаимозависимыми, приведен в пункте 2 статьи 105.1 Налогового кодекса.

Специалисты Минфина в письме от 4 октября 2012 года № 03-07-11/402 сделали вывод, что положе­ния статьи 105.3 Налогового кодекса применяются в том числе и при безвозмездной реализации товаров (работ, услуг). То есть цены в сделках по безвозмездной пере­даче с невзаимозависимыми лицами по умолчанию счи­таются рыночными.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгал­терском учете» все хозяйственные операции должны оформляться первичными документами. Именно из этих документов, указывают финансисты, нужно брать рыночную цену.

Значит, ничто не мешает сторонам сделки указать в первичных документах цену товара, равную нулю. Ведь формально это не запрещено. Соответственно, от налоговой базы в нулевом размере любой НДС тоже бу­дет равен нулю.

Если стороны не являются взаимозависимыми, на­логовикам трудно будет придраться к этой простейшей схеме. Однако, на наш взгляд, каждая организация дол­жна сама принять решение о том, как она будет исчислять НДС в этом случае: руководствоваться упомянутым письмом Минфина и самостоятельно «назначить» рыночную цену, указав ее в расчетных документах, или рассчитать ее исходя из рыночной стоимости.

Если стороны являются взаимозависимыми, то порядок определения налоговой базы регулируется статьей 105.3 Налогового кодекса, и при ее расчете нужно исходить из рыночных цен.

Рыночные цены определяются следующими метода­ми (гл. 14.3 НК РФ):

  • методом сопоставимых рыночных цен;
  • методом цены последующей реализации;
  • затратным методом;
  • методом сопоставимой рентабельности;
  • методом распределения прибыли.

Поскольку безвозмездная передача облагается НДС, то и «входной» НДС по приобретенным материальным ресурсам можно принять к вычету.



ПРИМЕР

В I квартале производственная фирма решила подарить своим дочерним компаниям памятные сувениры в количестве 8 штук. Себе­стоимость каждого сувенира составила 100 000 руб. При изготовле­нии подарков были закуплены материалы на сумму 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.).

Рыночная стоимость подарков, определенная затратным мето­дом, составила 135 700 руб. (в том числе НДС - 20 700 руб.). Фирма передала подарки «дочкам» во II квартале.

Безвозмездная передача товаров облагается НДС. Поэтому в I квартале фирма приняла к вычету НДС в сумме 10 800 руб., предъ­явленный поставщиком материалов, и заявила этот вычет в деклара­ции за I квартал.

При безвозмездной передаче сувениров во II квартале у фирмы возникает объект налогообложения НДС (ставка 18%). Налоговая база будет равна рыночной стоимости подарков и составит 115 000 руб.

(135 700 - 20 700).

Сумма НДС, исчисленная фирмой при передаче сувениров, со­ставит 20 700 руб. (115 000 руб. х 18%). Эту сумму фирма отразит в графе 5 строки 010 раздела 3 налоговой декларации по НДС за II квартал.

Бухгалтер фирмы сделает следующие проводки:

в I квартале

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

- 60 000 руб. - приняты к учету материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 10 800 руб. - отражен НДС по приобретенным материалам;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

- 10 800 руб. - принят к вычету НДС, предъявленный поставщи­ком материалов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

- 60 000 руб. - использованы материалы для изготовления по­дарков;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (02, 25, 26, 69...)

- 40 000 руб. - отражены другие затраты;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20

- 100 000 руб. - изготовлены сувениры.

во II квартале

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 43

- 100 000 руб. - отражена безвозмездная передача сувениров;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68

- 20 700 руб. - начислен НДС при безвозмездной передаче суве­ниров.


Транспортные услуги

В настоящее время многие фирмы доставляют поку­пателям товары собственным транспортом. Эти услуги облагают НДС по ставке 18%. Причем независимо от того, какую ставку НДС применяют к самим товарам. Такая точка зрения приведена в письме МНС России от 19 апреля 2004 года № 01-2-03/555.

С этим выводом можно поспорить. Дело в том, что Гражданский кодекс позволяет предприятиям заклю­чать любые договоры (п. 2 ст. 421 ГК РФ). То есть фирмы могут самостоятельно определять условия сделки, в том числе и цену. Поэтому у фирмы есть полное право уста­новить цену товара, которая включает в себя стоимость доставки. Следовательно, ставка НДС в данном случае будет зависеть от того, что прописано в договоре.

Если стоимость транспортных услуг указана отдель­но, то придется применять ставку 18%. Если же достав­ка включена в продажную стоимость товара, облагать ее нужно по той же ставке, что и сам товар. Это подтверж­дают и арбитражные суды (постановление ФАС Москов­ского округа от 15 сентября 2003 г. № КА-А41/6608-03).

В этой ситуации главное - грамотно составить до­говор поставки. В нем нужно предусмотреть расчет про­дажной цены товара (в произвольной форме). Среди ста­тей, из которых складывается эта цена, указать расходы на доставку.

Тогда проверяющим будет ясно, что товары достав­ляют не бесплатно, а стоимость этой услуги оплачивает покупатель. В противном случае инспекторы могут рас­ценить такую доставку как безвозмездную услугу и до­начислить НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В договоре можно указать, что поставщик обязан от­грузить товар соответствующего количества, качества и ассортимента на склад покупателя. При такой форму­лировке перевозка товаров станет обязательным усло­вием их продажи, а не дополнительной услугой. Значит, затраты на ее оказание должны быть включены в про­дажную стоимость товаров. Таким образом, на законных основаниях с транспортных услуг фирма заплатит НДС по ставке 10% вместо 18%.

Рассмотрим на примере два варианта отражения до­ставки товаров в учете фирмы.

ООО «Актив» торгует детскими игрушками оптом. Покупателям товары развозят на автомобиле, который принадлежит фирме.



ПРИМЕР

ООО «Актив» реализовало партию игрушек стоимостью 880 000 руб. (в том числе НДС - 80 000 руб.). Покупная стоимость - 550 000 руб. (в том числе НДС - 50 000 руб.). Стоимость доставки этой партии составляет 35 000 руб. (без учета НДС).

Вариант 1

По договору покупатель оплачивает транспортные услуги отдель­но. Бухгалтер «Актива» сделает в учете следующие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 880 000 руб. - отражена выручка от продажи детских игрушек; ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

- 500 000 руб. - списана покупная стоимость реализованных игрушек;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 80 000 руб. - начислен НДС при реализации детских игрушек; ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 41 300 руб. (35 000 руб. + 35 000 руб. х 18%) - отражена выручка от реализации услуг по доставке;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 6300 руб. (35 000 руб. х 18%) - начислен НДС по транспортным услугам.

Вариант 2

По условиям договора доставка включается в продажную цену товара и не выделена в документах отдельной суммой. Тогда бухгал­терские проводки будут такими:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 918 500 руб. (800 000 руб. + 35 000 руб. + (800 000 руб. + + 35 000 руб.) х 10%) - отражена выручка от продажи детских игрушек;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

- 500 000 руб. - списана покупная стоимость реализованных игрушек;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 83 500 руб. (835 000 руб. х 10%) - начислен НДС при реализации детских игрушек.

В итоге платежи по НДС снизились на 2800 руб. (80 000 + 6300 - - 83 500).





Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>


Читайте также по теме:

Как составить штатное расписание

Профстандарт бухгалтера

Как организовать медицинские осмотры сотрудников



Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (1)

  1. Неля
    26.08.2015Ответить

    "При этом сумма полученных процентов не должна превы­шать 5% от общих доходов фирмы. В таком случае ком­пания освобождается от ведения раздельного учета". -этого в Налогом Кодексе РФ нет.

    "При этом сумма полученных процентов не должна превы­шать 5% от общих доходов фирмы. В таком случае ком­пания освобождается от ведения раздельного учета". -этого в Налогом Кодексе РФ нет.
    Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0



Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA