Как платит НДС комитент

08.07.2015

Данная статья подготовлена экспертами в рамках Недели Бератора «Практическая бухгалтерия». Вы можете бесплатно ознакомиться с авторскими материалами из разделов Бератора, которые обычно доступны только платным пользователям. Статья поможет найти решения для самых сложных и актуальных проблем вашей бухгалтерии.

В общем случае комитент рассчитывает выручку от продажи в том же порядке, что и другие фирмы, которые реализуют свои товары, не прибегая к услугам посредников.

При передаче товара от комитента комиссионеру право собственности на этот товар остается у комитента.

Следовательно, реализации товара не происходит. Нет реализации – нет и объекта налогообложения. Однако по Налоговому кодексу НДС нужно начислить к уплате в бюджет в «день отгрузки (передачи) товаров» (ст. 167 НК РФ). Поэтому налоговики настаивают на том, что НДС нужно заплатить по итогам того налогового периода, в котором товары были отгружены комиссионеру. Когда состоялся факт реализации (и состоится ли он вообще), по мнению налоговиков, никакого значения не имеет.

Обратите внимание: если вы хотите полностью исключить возможные претензии при проверке, следуйте их требованиям. Тогда НДС придется начислить по итогам того налогового периода, в котором товары были отгружены комиссионеру.

Обратите внимание: в выручку от реализации товаров (работ, услуг) включают и сумму вознаграждения, которая причитается посреднику.

Сумму НДС, уплаченную посреднику в составе комиссионного вознаграждения, комитент может принять к вычету. Для этого должны быть выполнены те же условия, что и для любого другого налогового вычета.



ПРИМЕР

ЗАО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор комиссии. По договору «Пассив» (комиссионер) должен продать партию товаров, полученных от «Актива» (комитент), на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Себестоимость товаров – 40 000 руб.

Согласно договору «Пассиву» причитается комиссионное вознаграждение 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). Деньги за проданные товары покупатели перечисляют на расчетный счет «Пассива» (посредник в расчетах участвует).

В договоре зафиксировано, что обязанности комиссионера по договору считаются выполненными, когда стороны подпишут соответствующий отчет.

Предположим, что товары были переданы посреднику в июле, а проданы в октябре. В этом же месяце был утвержден отчет комиссионера. Вознаграждение посреднику было перечислено «Активом» в октябре.

Проводки будут такими:

в июле

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41
– 40 000 руб. – отгружены товары посреднику;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС со стоимости отгруженных товаров;

до 20 октября, 20 ноября, 20 декабря

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 6000 руб. – 1/3 НДС перечислена в бюджет (по декларации за III квартал);

в октябре

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 118 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45
– 40 000 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – сторнирован НДС, ранее начисленный со стоимости отгруженных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комиссионером»
– 118 000 руб. – поступили деньги от продажи комиссионных товаров;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» КРЕДИТ 62
– 118 000 руб. – зачтены задолженности;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комиссионером»
– 10 000 руб. (11 800 – 1800) – начислено вознаграждение «Пассиву»;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комиссионером»
– 1800 руб. – учтен НДС по вознаграждению;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 1800 руб. – НДС по вознаграждению принят к вычету;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» КРЕДИТ 51
– 11 800 руб. – перечислено вознаграждение посреднику.


Несколько слов об авансах, которые покупатель перечислил на расчетный счет посредника в счет предстоящей поставки комиссионных товаров. Если товары, реализуемые по договору комиссии, облагают НДС, налог с аванса должен заплатить комитент. Кому был перечислен аванс покупателем (комитенту или посреднику) – не важно.

Следовательно, в своем отчете комиссионер должен сообщать комитенту и обо всех авансах, полученных в счет предстоящих поставок комиссионных товаров.

Обратите внимание: при получении аванса от покупателя посредник должен не позднее 5 календарных дней выписать два счета-фактуры. Один покупателю, второй для себя. Копию своего экземпляра посредник передает комитенту. Комитент выписывает посреднику такой же счет-фактуру на аванс, но от своего имени. Комиссионер не отражает авансовый счет-фактуру в книге продаж, только в журнале выданных счетов-фактур.



Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное