НДФЛ нерезидентов

По общему правилу, доходы нерезидентов облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов. Однако есть исключение в отношении доходов высококвалифицированных специалистов — налогообложение таких выплат производится по ставке 13 процентов. Причем доходы от осуществления трудовой деятельности сотрудника — высококвалифицированного специалиста подлежат обложению НДФЛ по льготной ставке независимо от его налогового статуса — резидент/нерезидент (письмо Минфина Россииот 18.02.2014 № 03-04-06/6773).

Любопытно, что данная норма распространяется не на все доходы высококвалифицированного специалиста. Пониженную ставку применяют лишь в отношении доходов, полученных от трудовой деятельности.

Специфика осуществления трудовой деятельности иностранным специалистом

Осуществление трудовой деятельности иностранцем — высококвалифицированным специалистом имеет свою специфику (п. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ). Признать иностранца специалистом можно тогда, когда условия привлечения его к трудовой деятельности предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) в размере:

1) не менее одного миллиона рублей из расчета за один год (365 календарных дней) — для высококвалифицированных специалистов, являющихся научными работниками или преподавателями, а также для высококвалифицированных специалистов, привлеченных к трудовой деятельности резидентами промышленно-производственных, туристско-рекреационных, портовых особых экономических зон (за исключением индивидуальных предпринимателей), коммерческими и научными организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий;

1.1) не менее чем семьсот тысяч рублей за год — для иностранных граждан, привлеченных к трудовой деятельности резидентами технико-внедренческой особой экономической зоны (за исключением индивидуальных предпринимателей);

2) без учета требования к размеру заработной платы — для иностранных граждан, участвующих в реализации проекта «Сколково»;

2.1) не менее одного миллиона рублей за год — для иностранных граждан, привлеченных юрлицами Республики Крым и города Севастополя;

3) не менее двух миллионов рублей за год — для иных иностранных граждан.

В общем случае, как регламентируют представители ФНС России в письме от 02.10.2012 № ЕД-4-3/16395, в целях признания иностранца специалистом для применения к его доходам пониженной ставки НДФЛ, необходимо:

• наличие заключенного работодателем (заказчиком работ, услуг) с таким лицом трудового или гражданско-правового договора;
• размер вознаграждения за осуществление деятельности в России должен быть не менее двух миллионов рублей из расчета за один год.

Как резюмировали судьи в постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2014 № А56-74147/2013, документами, подтверждающими статус иностранного гражданина — высококвалифицированного специалиста, кроме размера дохода, является трудовой или гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг) и документ, подтверждающий статус гражданина иностранного государства.

Доходы иностранного специалиста, квалифицируемые «трудовыми», для целей применения 13-процентной ставки НДФЛ

Вернемся к тому вопросу, какие доходы нерезидента-высококвалифицированного специалиста подпадают под 13-процентную ставку НДФЛ. Судя по норме пункта 3 статьи 224Налогового кодекса РФ, налогообложению НДФЛ по льготной ставке подлежат исключительно доходы от осуществления трудовой деятельности в России. А вот какие это именно доходы, разберемся с помощью объяснений компетентных ведомств.

Под действие льготного тарифа НДФЛ попадают:

• дополнительная надбавка (доплата) за выполнение высококвалифицированными специалистами дополнительной работы (письмо Минфина России от 18.02.2012 № 03-04-06/4216);
• премии за выполнение трудовых обязанностей и оплата расходов на командиров-ки (письмо Минфина России от 13.06.2012 № 03-04-06/6-168).

Доходы облагаемые НДФЛ 30 процентов

Итак, не относятся к доходам от трудовой деятельности, облагаемым НДФЛ по ставке 13 процентов, такие выплаты иностранцу:

— среднего заработка, выплачиваемого иностранному работнику — высококвалифицированному специалисту за период отпуска (письмо Минфина России от 04.07.2014 № 03-04-06/32423). Логика представителей Минфина России основана на статьях 106, 107 Трудового кодекса РФ, в которых установлено, что отпуск представляет собой время отдыха, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Отсюда следует, что средний заработок, выплачиваемый работнику за период отпуска, не относится к доходам от осуществления трудовой деятельности.

Обратим ваше внимание на постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11 по делу № А68-14429/2009. Арбитры в нем делают вывод, что оплата отпуска относится к заработной плате (оплате труда) работника. Это следует из статьи 136 Трудового кодекса РФ, определяющей порядок, место и сроки выплаты заработной платы, в том числе срок оплаты отпуска, а также статьи 139 Трудового кодекса РФ, устанавливающей порядок исчисления среднего дневного заработка для оплаты отпусков. Поэтому есть вероятность не согласиться с официальной позицией, и облагать отпускные иностранного специалиста по пониженной ставке НДФЛ. Но это грозит возникновением разногласий с налоговыми органами;

• суммы оплаты работодателем стоимости проезда сотрудника и членов его семьи к месту отдыха;
• суммы оплаты аренды жилого помещения и автомобильной парковки;
• суммы возмещения расходов на лечение и обучение сотрудника и членов его семьи;
• суммы оплаты организацией проживания и питания сотрудников, материальной по- мощи, подарков (письмо Минфина России от 13.06.2012 № 03-04-06/6-168);
• суммы возмещения стоимости проезда сот- рудника к месту работы (письмо Минфина России от 30.06.2014 № 03-04-06/31385).

В отношении указанных доходов, полученных высококвалифицированным специалистом, не признаваемым налоговым резидентом, применяется ставка НДФЛ 30 процентов.

Е.М. Юдахина, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

НДФЛ: доходы высококвалифицированного специалиста ‒ иностранного работника

Больничный для иностранного работника

Налогообложение иностранных работников в 2015 году