Наличные деньги в пути

30.01.2015

В некоторых случаях движение наличных денег между банком и кассой целесообразно отражать при помощи счета 57 «Переводы в пути», хотя это и непривычно. Рассмотрим ситуации, в которых наличные денежные средства из кассы выбыли, но на расчетный счет еще не поступили. Или наоборот – списаны с расчетного счета, но в кассу не оприходованы. Образно выражаясь, деньги находятся «в пути» между кассой и банком. Как отразить такие операции в учете?

Вспомним, что План счетов и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) содержат счет с созвучным наименованием – 57 «Переводы в пути». Обсудим, как он используется. Речь пойдет о транзите рублевой наличности по схеме: счет 50 «Касса» – счет 57 «Переводы в пути» – счет 51 «Расчетные счета» либо в обратном направлении. Кстати, слово «транзит» происходит от латинского «transitus», что означает «переправа».


Инструкция по применению счета 57

В правилах ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности (п. 1 ст. 30 Федерального закона «О бухгалтерском учете») счет 57 «Переводы в пути» не упоминается. Он охарактеризован лишь в Инструкции по применению Плана счетов. В ней регламентировано его употребление для обобщения информации о движении денежных сумм, «внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению». Как видно, за перемещение денег при этом ответственно другое лицо. Основанием для принятия на учет по счету 57 сумм являются «квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.».

Как видно из этой характеристики, счет 57 возникает в момент, когда денежные средства вручены стороннему по отношению к организации лицу, а не ее работнику.


На заметку

Выдача денег работнику из кассы еще не гарантирует их зачисления на банковский счет. Например, по дороге его могут ограбить. Кроме того, деньги могут быть выданы работнику вечером одного дня, а сданы им в банк на следующий день.


Впрочем, описанное в Инструкции предназначение счета 57 отчасти устарело. В нашей статье мы его актуализируем. Кроме того, Инструкция не является нормативным правовым актом, она носит рекомендательный характер (письмо Минфина России от 15.03.2001 № 16-00-13/0). В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией.

Более того: Минфин России в письме от 04.10.2011 № 07-02-06/184 разъяснил, что в соответствии с Федеральным законом от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (ст. 34) порядок ведения кассовых операций определяется Банком России.


Классификация по балансу

Из вышесказанного следует, что аналитический учет по счету 57 ведется по субсчетам, характеризующим временное местонахождение наличности, подтвержденное документально: «Касса кредитной организации», «Почтовое отделение», «Инкассаторы» и т.п.

Хотя физическое перемещение наличных денег обеспечивает другое лицо, деньги в пути учитываются в составе денежных средств – наряду с деньгами по счетам 50 и 51 (в разделе V «Денежные средства» Инструкции). Поэтому в балансе (по форме, утв. приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н) суммы, числящиеся на отчетную дату по счету 57, отражаются по строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» с кодом 1250.


Устаревшие рекомендации

Инструкцией надлежит пользоваться с учетом современных реалий.

Прежде всего, сберегательные кассы давно упразднены.

А кроме того, зачисление денег на банковский счет через почтовое отделение Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами…» (п. 3) не предусмотрено. Правда, на основании пункта 23 (подп. «а» и подп. «б») Правил оказания услуг почтовой связи (утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 № 221) почтовые переводы денежных средств по банковским реквизитам юридического лица осуществляются. Однако такой почтовый перевод в адрес юридического лица возможен лишь от физического лица (п. 1 приказа ФГУП «Почта России» от 13.03.2007 № 81-п «Об утверждении бланков почтовых переводов денежных средств»). Юридическому лицу внести деньги на свой расчетный счет через отделение федеральной почтовой связи не удастся. Поэтому на почту придется обращаться подотчетному лицу. С точки зрения почты вноситель денег уполномоченным представителем юридического лица не является, и при таких обстоятельствах проводка «Дебет 57 Кредит 50» невозможна.


Пример 1

Подотчетному лицу выданы наличные деньги для их почтового перевода на счет юридического лица. В качестве оправдательного документа работник приложил к авансовому отчету квитанцию почты (п. 32 Правил оказания услуг почтовой связи). Учетные записи:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
- 10 100 руб. – выданы подотчетному лицу деньги из кассы;

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 71
- 10 000 руб. – принят почтовый перевод для зачисления денег на расчетный счет;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 71
- 100 руб. – отражены затраты на услуги почты;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57
- 10 000 руб. – зачислены деньги на расчетный счет (согласно выписке банка).


В данном примере, а также во всех последующих примерах цифры условные.

Применять вышеизложенный порядок для снижения сверхлимитного остатка по кассе не возбраняется, противоречий с Указанием № 3210-У не возникает. Для почты подотчетное лицо является рядовым гражданином.


Банковская инкассация

Инкассация наличных денег – это доставка наличных денег клиентов в кредитную организацию для зачисления их сумм на банковские счета (п. 1.5 Положения о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утв. Банком России 24.04.2008 № 318-П).


Пример 2

Деньги инкассаторам выдаются непосредственно из кассы. Поэтому учетные записи выглядят так:

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 50
- 10 000 руб. - переданы наличные деньги инкассаторскому работнику (на основании квитанции к сумке);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57
- 10 000 руб. - деньги зачислены на банковский счет;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 51
- 100 руб. - списаны деньги на оплату услуг инкассации.


А вот выдача банком денег осуществляется непосредственно клиенту из кассы по денежному чеку. Для перевозки денег клиент должен самостоятельно передать их банку. Основания – пункт 5.7 и абзац 2 пункта 1.5 Положения № 318-П.

Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю (ст. 877 ГК РФ). Кредитная организация обязана удостовериться в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему лицом (п. 8.3 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утв. Банком России 19.06.2012 № 383-П).

Выдача денежных чеков отражается в забалансовом учете – например, на специально открытом счете 012 «Денежные чеки».


Пример 3

Работник организации получил в банке наличные и передал их банку для доставки в кассу организации. Учетные записи ведутся с применением счета 73 «Расчеты с работниками по прочим операциям»:

КРЕДИТ 006
- 1 руб. (условная оценка) - списан бланк в связи с оформлением денежного чека;

ДЕБЕТ 012
- 10 000 руб. – выдан денежный чек для получения уполномоченным лицом в банке суммы 10 000 руб.;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 51
- 10 000 руб. - выданы из банка наличные по чеку (согласно выписке банка);

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 73
- 10 000 руб. – деньги переданы банку для транспортировки;

КРЕДИТ 012
- 10 000 руб. – использован по назначению денежный чек;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 57
- 10 000 руб. – поступили деньги в кассу от инкассаторских работников;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 51
- 100 руб. – оплачены услуги банка по перевозке денег.


Курьер между кассой и банком

Выдача денег работнику из кассы еще не гарантирует их зачисления на банковский счет. Например, по дороге его могут ограбить. Кроме того, деньги могут быть выданы работнику вечером одного дня, а сданы им в банк на следующий день. В то же время Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (п. 3 ст. 9) обязывает нас составлять первичный учетный документ при совершении факта хозяйственной жизни. Поэтому запись «Дебет 51 Кредит 50» не соответствует реальности.


Пример 4

Работнику выданы деньги для зачисления на банковский счет. Учетные записи:

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50
- 10 000 руб. – выданы наличные уполномоченному лицу;

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 73
- 10 000 руб. – списана дебиторская задолженность работника на основании квитанции к объявлению на взнос наличными;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57
- 10 000 руб. – зачислены деньги на расчетный счет согласно выписке банка.


Точно так же списание денег с расчетного счета не гарантирует их поступления в кассу. В этой связи бухгалтеры сталкиваются с проблемой: директор, будучи единственным учредителем, самостоятельно снимает деньги с расчетного счета, в кассу их не вносит и за их расходование не отчитывается. Что делать в такой ситуации?


Обратите внимание

Юридическому лицу внести деньги на свой расчетный счет через отделение федеральной почтовой связи не удастся. Поэтому на почту придется обращаться подотчетному лицу. С точки зрения почты вноситель денег уполномоченным представителем юридического лица не является, и при таких обстоятельствах проводка «Дебет 57 Кредит 50» невозможна.


Минфин России в письме от 17.10.2014 № 03-11-11/52558 разъяснил, что такой директор не состоит с организацией в трудовых отношениях. Классифицировать его как подотчетное лицо бухгалтер самостоятельно не вправе. Да и наращивание счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» невозможно. Ведь выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег (п. 6.3 Указания № 3210-У). А это означает, что формально в отсутствие авансового отчета по первому траншу последующие транши нужно относить на иные счета расчетов. Но применять счет 75 «Расчеты с учредителями» бессмысленно: обжалование обществом решений своего единственного учредителя невозможно (ст. 39 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). В этом случае суммы, снятые со счета, можно аккумулировать на счете 57:

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51
- выданы наличные с банковского счета руководителю – единственному учредителю в отсутствие распорядительных и оправдательных документов.

Соответствующий субсчет к счету 57 обозначим иронически – «Все вопросы к директору». Такая учетная запись, по мнению автора, снимает с бухгалтера ответственность за происходящее как перед директором, так и перед налоговыми органами. Утечка денег в балансе вуалируется. Хорошо это или плохо – судить не нам. Нормативных предписаний по данному вопросу не имеется. А пункт 4.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобр. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997) не обязывает формировать информацию в бухгалтерском учете исключительно исходя из интересов налоговой системы. Тем не менее, о применяемой учетной политике директора необходимо поставить в известность (п. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете»). Мнимые или притворные факты за такой записью не стоят. В частности, у бухгалтера не имеется оснований считать, что директор использовал эти средства на личное потребление. В общем, «деньги в перевозке, спрашивать с учредителя»…

Елена Диркова, для журнала «Практическая Бухгалтерия»


Практическая бухгалтерия

Данная статья опубликована в закрытом разделе портала «Практическая бухгалтерия». Конкретные бухгалтерские вопросы с примерами решений и экспертными мнениями - максимум полезной и нужной информации на одном портале.
Получите доступ >>



Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA