Налог на прибыль: суммы, полученные в возмещение убытка

19.11.2014 распечатать

Способ списания недостачи на виновное лицо с применением счета 98 «Доходы будущих периодов», рекомендованный Инструкцией
по применению Плана счетов, нужно признать некорректным.

Налоговая база исчисляется на основе данных регистров бухгалтерского учета. А ведению учета должен предшествовать правовой анализ ситуации. С него и начнем.

При выявлении фактов хищения имущества следует провести инвентаризацию (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Бухгалтер произведет запись:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41, 50
– выявлена недостача товаров и наличных денег.

Важно

Тайное хищение чужого имущества – преступление (ст. 158 УК РФ).

Заявления о преступлениях подлежат обязательному приему в органах МВД России. Решение о возбуждении уголовного дела будет направлено заявителю (п. 26, 87.1, 99 Административного регламента, утв. приказом МВД России от 01.03.2012 № 140).

После возбуждения уголовного дела компания может предъявить гражданский иск – требование о возмещении имущественного вреда (при наличии оснований полагать, что данный вред причинен ей непосредственно преступлением). Гражданский истец освобождается от уплаты государственной пошлины (п. 2 ст. 44 УПК РФ).

Обвинительный приговор содержит решения:

о признании подсудимого виновным в совершении преступления (подп. 2 п. 1 ст. 308 УПК РФ);
по гражданскому иску (подп. 10 п. 1 ст. 299, п. 5 ст. 307 УПК РФ).

Вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред (п. 1 ст. 1064 ГК РФ). В нашем случае причинение вреда обусловлено кражей (Апелляционное определение Московского городского суда от 25.03.2014 по делу № 10-3535). Удовлетворяя требование о возмещении вреда, суд обязывает лицо, ответственное за причинение вреда, возместить причиненные убытки (ст. 1082 ГК РФ).

На дату вступления приговора в законную силу (ст. 390 УПК РФ) бухгалтер произведет записи:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91
– отражена задолженность виновного лица в размере, определенном приговором (на основании п. 7 ПБУ 9/99 поступления в возмещение причиненных организации убытков являются прочими доходами);

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 94
– списана недостача в связи с выявлением виновного лица (на основании п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с выбытием активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, являются прочими расходами).

В отчете о финансовых результатах эти доходы и расходы показывают свернуто.

А вот способ списания недостачи на виновное лицо с применением счета 98 «Доходы будущих периодов», рекомендованный Инструкцией по применению Плана счетов, нужно признать некорректным. Он противоречит допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п. 5 ПБУ 1/2008), поскольку ставит признание прочих доходов в зависимость от погашения задолженности.

Налоговый учет доходов и расходов

Суммы возмещения убытков, подлежащих уплате должником на основании решения суда, признаются в качестве внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Между тем само появление доходов обусловлено утратой имущества. Его стоимость нужно отразить в составе внереализационных расходов на дату вступления в силу решения суда (подп. 20 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Ведь без признания расходов налогообложение утрачивает под собой экономическое основание (п. 3 ст. 3 НК РФ).

В итоге подход, изложенный в пункте 1 комментируемого письма, возражений не встречает.

Е.Ю. Диркова, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Путеводитель для УСН

С этой электронной книгой вы с легкостью разберетесь во всех премудростях упрощенной системы налогообложения, грамотно составите бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Электронное издание Вы получаете сразу после оплаты на ваш email. Узнайте об издании больше >>