Как составить единый корректировочный счет-фактуру

В едином корректировочном счете-фактуре можно указывать суммарное количество отгруженных ранее товаров, имеющих одинаковое наименование и цену.

Напомним, что корректировочный счет-фактура составляется при изменении стоимости ранее отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (п. 1 ст. 169 НК РФ). Если изменилась стоимость отгрузки, ранее оформленной несколькими счетами-фактурами, продавец имеет право составить единый (сводный) корректировочный счет-фактуру, но только в отношении счетов-фактур, выставленных в адрес одного и того же покупателя (п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

При составлении единого корректировочного счета-фактуры показатели количества, цены и стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) до изменения переносятся из первоначальных счетов-фактур, к которым выставляется корректировочный документ (подп. 5, 7, 8, 12, 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Правила заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 конкретизируют общий порядок, изложенный в Налоговом кодексе РФ. В графе 3 «Количество (объем)» по строке «А (до изменения)» отражается количество отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанное в графе 3 исходного счета-фактуры (счетов-фактур), к которому (которым) составляется корректировочный счет-фактура (подп. «в» п. 2 Правил).

Данная формулировка и означает, что в одной строке единого корректировочного счета-фактуры продавец вправе указывать суммарное количество (объем) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, ранее включенных в несколько счетов-фактур. Это возможно в том случае, если совпадают наименование (описание) и цена (тариф) данных товаров в исходных счетах.

ПРИМЕР
6 и 7 октября 2014 года ООО «Пегас» отгрузило ООО «Сигма» 2 партии постельного белья. 6 октября было отгружено 100 комплектов белья по цене 2950 руб. за комплект (в т. ч. НДС — 450 руб.) на общую сумму 295 000 руб. (в т. ч. НДС — 45 000 руб.). 7 октября было отгружено 200 комплектов белья по той же цене на общую сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС — 90 000 руб.).
8 октября стороны подписали соглашение об уменьшении цены ранее отгруженного товара на 5%. В результате проведенного уменьшения цена и стоимость отгруженного товара, а также суммы начисленного налога составляют:
— поставка от 6 октября — 100 комплектов белья по цене 2802,50 руб. (в т. ч. НДС — 427,50 руб.) на общую сумму 280 250 руб. (в т. ч. НДС — 42 750 руб.); 
    

   — поставка от 7 октября — 200 комплектов белья по цене 2802,50 руб. (в т. ч. НДС — 427,50 руб.) на общую сумму 560 500 руб. (в т. ч. НДС — 85 500 руб.).
8 октября «Пегас» выставит «Сигме» единый корректировочный счет-фактуру. Поскольку наименование товаров и их первоначальная цена совпадают, то изменение стоимости по обеим партиям (счетам-фактурам) бухгалтер отразит суммарно в одной строке единого корректировочного счета-фактуры. В графе 3 «Количество (объем)» по строке «А (до изменения)» единого корректировочного счета-фактуры «Пегас» укажет 300 шт. (100 + 200).
Так как количество отгруженных товаров после подписания соглашения не изменилось, по строке «Б (после изменения)» графы 3 будет указана та же сумма — 300 шт.
По строкам «В (увеличение)» и «Г (уменьшение)» графы 3 бухгалтер «Пегаса» поставит прочерки.

Б.Л. Сваин, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор - это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов. Установить Бератор для Windows >>

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

Когда корректировочный счет-фактура не нужен

Как заполнять единый корректировочный счет-фактуру - 2013