Легальный способ «сэкономить» на ЕНВД

В опубликованном письме Минфин России рассмотрел следующую ситуацию. Индивидуальный предприниматель, уплачивающий ЕНВД, имеет в штате всего одну работницу, которая находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет. В связи с этим в отношении нее он не уплачивает страховые взносы:

• в ПФР на обязательное пенсионное страхование;
• в ФСС России на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
• в ФФОМС на обязательное медстрахование.

Может ли такой налогоплательщик уменьшить ЕНДВ на уплаченные за себя в фиксированном размере страховые взносы в ПФР и ФФОМС? Казалось бы, ответ на данный вопрос, зависит от того, признается ли он тем, кто производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, или нет. Однако Минфин России в своих разъяснениях опирается не на эту зависимость, а на порядок определения средней численности работников, содержащийся в Указаниях, которые утверждены приказом Росстата от 28.10.2013 № 428 (далее – Указания).

Признание тем, кто производит выплаты работникам

Как заметил Минфин России в опубликованном письме, ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначает и выплачивает страхователь (то есть работодатель) по месту работы (службы, иной деятельности) застрахованного лица (то есть работника) (п. 1 ч. 1 ст. 2, ст. 2.1, ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Значит, рассматриваемый индивидуальный предприниматель относится к тем, кто производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Отметим также, что индивидуальный предприниматель не входит в число тех, кто производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, если не имеет наемных работников и не выплачивает им вознаграждений по договорам выполнения работ (оказания услуг). При этом факт регистрации в органах ПФР в качестве страхователя, производящего выплаты физическим лицам, не имеет значения (см. письмо Минфина России от 23.09.2013 № 03-11-09/39228).

Общий порядок уменьшения ЕНВД

Индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не вправе уменьшать сумму ЕНВД на страховые взносы, уплаченные за себя в фиксированном размере.

Вместе с тем, при наличии наемных работников ЕНВД, рассчитанный за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов, которые налогоплательщик уплатил (в пределах исчисленных сумм) в данном промежутке времени во внебюджетные фонды при выплате вознаграждений работникам. При этом действует ограничение: сумма ЕНВД не может быть уменьшена на сумму данных взносов более чем на 50 процентов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

При этом ограничение в виде 50 процентов от суммы данного налога не применяется (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Получается, что индивидуальный предприниматель, который имеет в штате всего одну работницу, находящуюся в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет, и в связи с этим не уплачивает в отношении нее страховые взносы, не вправе уменьшать сумму ЕНВД на страховые взносы, перечисленные за себя в фиксированном размере.

Если работник – в отпуске по уходу за ребенком

Однако согласно разъяснениям Минфина России в опубликованном письме, если единственная работница индивидуального предпринимателя находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет, то он вправе поступить, как если бы не производил выплат и вознаграждений нанятым работникам. Даже если сотрудница получает через него соответствующее ежемесячное пособие. То есть он может уменьшить сумму ЕНВД на страховые взносы, уплаченные за себя в фиксированном размере, без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.

Дело в том, что в соответствии с пунктом 81.1 Указаний в среднюю численность работников не включаются те, кто находится в отпуске по уходу за ребенком. Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 14.03.2014 № 03-11-11/11041.

Однако следует иметь в виду, что сотрудники, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет, хоть и входят в списочную численность работников целыми единицами, но не учитываются в среднесписочной, а значит, в средней численности работников.
.

Единственный работник уволился

Тому бизнесмену, единственный работник которого фактически трудится, стоит иметь в виду следующее. Сумма уплаченных индивидуальным предпринимателем за себя страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму ЕНВД только за тот квартал, в котором данный фиксированный платеж был уплачен. Не предусмотрено:

• распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа;
• перенесение на следующий год части фиксированного платежа, не учтенной при уменьшении суммы ЕНВД из-за недостаточности суммы исчисленного налога.

Значит, при увольнении с 1 августа единственного наемного работника индивидуальный предприниматель вправе исчисленную за III квартал сумму ЕНВД уменьшить на фактически уплаченную в этом налоговом периоде сумму страховых взносов в отношении данного работника. При этом бизнесмен не вправе уменьшить сумму ЕНВД за III квартал на сумму страховых взносов, уплаченных за себя, вне зависимости от того, в каком месяце III квартала уволился наемный работник.

Справка: в 2014 году фиксированные взносы при доходе 300 тысяч рублей и меньше составляют 20 727,53 рублей, в том числе:

• 17 328,48 рублей (5554 руб. х 26% х 12 мес.) – в Пенсионный фонд РФ;
• 3399,05 рублей (5554 руб. х 5,1% х 12 мес.) – в ФФОМС.

ПРИМЕР
Индивидуальный предприниматель Е.Ю. Иванова оказывает ветеринарные услуги и уплачивает по данному виду деятельности ЕНВД. Единственный ее работник уволился 1 августа 2014 года. За III квартал 2014 года Е.Ю. Иванова исчислила и уплатила:
– за себя страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере на общую сумму 5182 руб. (20 727,53 руб. : 12 мес. х 3 мес.); – за своего работника страховые взносы в ПФР и ФФОМС на обязательное пенсионное и медицинское страхование на общую сумму 5800 руб.
За этот же промежуток времени она рассчитала ЕНВД в размере 7524 руб. (7500 руб./мес. х 1 мес. х 2 чел. х 1,672 х 1 х 15% + 7500 руб./мес. х 2 мес. х 1 чел. х 1,672 х 1 х 15%).
Так как страховые взносы, исчисленные и уплаченные за работника (5800 руб.), больше величины, составляющей 50% от суммы единого налога (3762 руб. (7524 руб. х 50%)), то Е.Ю. Иванова должна уплатить в бюджет ЕНВД на сумму 3762 руб. (7524 – 3762).
Индивидуальный предприниматель не уменьшит сумму ЕНВД за III квартал на сумму уплаченных в этом промежутке времени за себя страховых взносов.

Налоговый консультант П.Р. Сидоров, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Работа с кадрами на предприятии

Правильно составленные документы защитят от штрафных санкций со стороны проверяющих, выведут из конфликтной ситуации с работниками. С электронной книгой «Работа с кадрами на предприятии» у вас будет в полном порядке вся документация.
Узнайте больше >>

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

Расчет пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет в 2014 году

Как правильно применять ЕНВД в 2014 году

Правила уменьшения ЕНВД на страховые взносы