Тонкости определения предельного размера доходов для применения УСН

29.09.2014

Суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет оказания услуг, должны учитываться налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения. Об этом напоминает Минфин в письме от 25.08.2014 № 03-11-06/2/42282.

Когда доходы налогоплательщика УСН, определяемые по итогам отчетного (налогового) периода, превышают 60 миллионов рублей, он считается утратившим право на применение данной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Отметим, что упомянутая величина предельного размера доходов подлежит индексации.

В целях применения УСН коэффициент-дефлятор на 2014 год установлен в размере 1,067 (приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 № 652). Таким образом, в 2014 году с учетом этого показателя указанная максимальная сумма доходов составляет 64,02 миллиона рублей.

При определении рассматриваемой предельной величины налогоплательщику УСН следует учитывать:

  • доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • внереализационные доходы.

Они определяются в соответствии со статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Учет доходов в виде дивидендов

В опубликованном письме Минфин России обратил внимание, что пунктом 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ предусмотрены налоговые ставки, в частности, по доходам, полученным в виде дивидендов российскими фирмами. Следовательно, дивиденды не включаются при определении предельной величины доходов.

Учет сумм полученной предоплаты

Что касается сумм предварительной оплаты (авансов), полученных в счет оказания услуг, то они подлежат учету при определении предельного размера доходов. При этом следует иметь в виду, что при УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Значит суммы предварительной оплаты, полученные в счет оказания услуг, должны учитываться в отчетном (налоговом) периоде их получения.

То есть при определении предельно допустимой величины дохода за налоговый (отчетный) период применяется кассовый метод. А именно, учитываются фактически полученные денежные средства в кассу организации либо на ее расчетный счет.



ПРИМЕР

ООО «Актив» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». За 9 месяцев 2014 года фирма оказала услуги на сумму 55 млн. руб. Они оплачены заказчиком. В ноябре заказчик перечислил предоплату в счет предстоящего оказания услуги еще на сумму 30 млн. руб.

Получается, что за период с января по ноябрь ООО «Актив» за оказанные услуги фактически получило денежных средств на общую сумму 85 млн. руб. Что больше предельного размера доходов на 20,98 млн. руб. (85 – 64,02).

Следовательно, организация в IV квартале 2014 года утрачивает право на использование УСН.


Если УСН совмещается с ЕНВД

Предположим, налогоплательщик занимается несколькими видами деятельности. В отношении одних он применяет систему налогообложения в виде ЕНВД, а в отношении других – УСН. В этом случае предельный размер доходов, установленный пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, определяют по тем видам предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках УСН.

Допустим, налогоплательщик, совмещающий УСН с уплатой ЕНВД, получил доход от продажи недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности. Минфин России в письме от 25.08.2014 № 03-11-11/42293 сообщил, что операция по реализации недвижимого имущества не подлежит налогообложению в рамках ЕНВД. В случае реализации такого имущества упомянутому налогоплательщику следует исчислить и уплатить налоги в соответствии с УСН согласно главе 26.2 Налогового кодекса РФ. Значит, доходы от продажи имущества, используемого в предпринимательской деятельности, могут учитываться в составе доходов от реализации при определении как базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, так и предельного размера доходов, установленного пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

Если УСН применяется одновременно с ПСН

Налогоплательщик, в частности, индивидуальный предприниматель, может применять одновременно УСН и ПСН. Тогда при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного пунктом 4 статьи 346.13 и пунктом 6 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ, ему следует учесть доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам. Это сообщается в письме Минфина России от 15.05.2013 № 03-11-10/16830.



ПРИМЕР 2

Индивидуальный предприниматель Д.А. Рюмин – налогоплательщик УСН занимается оказанием услуг:

– по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;
– по оформлению интерьера жилого помещения.

С 1 июля 2014 года он перешел по оформлению интерьера жилого помещения на ПСН.

За июль-август его доход составил:

– по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства – 30 млн. руб.;
– по оформлению интерьера жилого помещения – 35 млн. руб.

Итого по обоим видам деятельности доход составил 65 млн. руб. (30 + 35), что больше ограничения, установленного пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, на 980 000 руб. (65 000 000 – 64 020 000).

Значит, Д.А. Рюмин утратил право на применение УСН с 1 июля 2014 года.

С этой же даты он утратил право на применение ПСН.


Налоговый консультант А.П. Жирнов, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»


Путеводитель для УСН

С этой электронной книгой вы с легкостью разберетесь во всех премудростях упрощенной системы налогообложения, грамотно составите бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Электронное издание Вы получаете сразу после оплаты на ваш email. Узнайте об издании больше >>



Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>


Читайте также по теме:

Как «упрощенцу» учесть расходы на проведение спецоценки условий труда

Правила учета основных средств на УСН

Как на «упрощенке» и «вмененке» платить налог на имущество


Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное