Как на «упрощенке» и «вмененке» платить налог на имущество

22.09.2014

Фирмы на «упрощенке» и «вмененке» должны платить налог на имущество, если базой по нему является кадастровая стоимость недвижимости. Но с какого момента считать налог и как это правильно сделать? Разобраться вы сможете, прочитав статью.

Важным преимуществом как «упрощенки», так и «вмененки» всегда являлось то, что не нужно платить налог на имущество (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Однако ничто не вечно и вот весной был принят Федеральный закон от 02.04.2014 № 52-ФЗ. Он предусматривает, что спецрежимники все же должны платить налог на имущество. К счастью, не по всем объектам, отраженным в бухучете как основные средства. Налог надо платить, только если базой является кадастровая стоимость недвижимости.

Напомним, что раньше налог на имущество всегда считали исходя из среднегодовой стоимости ОС. То есть год от года налоговая база снижалась за счет начисленной амортизации. Соответственно, уменьшался и сам налог. Если, конечно, организация не покупала новые основные средства.

Видимо региональные власти сильно расстраивались, что в их бюджеты поступает все меньшая сумма налога. Иначе как объяснить появление кадастровой стоимости? Ведь по сути это рыночная стоимость объекта, подтвержденная независимым оценщиком. Налог исходя из кадастровой стоимости считают только по административно-деловым и торговым центрам (комплексам), а также помещениям в них (п. 2 ст. 375 НК РФ).

Как нетрудно догадаться, замысел был простой: повысить собираемость налога на имущество. Дело в том, что рыночная цена недвижимости постоянно растет. Соответственно, будет индексироваться и кадастровая стоимость. А это, в конечном счете, заставит компании платить в казну все больше. Столь выгодный для бюджета алгоритм взимания налога заработал совсем недавно, с 1 января 2014 года.

Но и этого чиновникам показалось мало. Они решили заставить считать налог «упрощенцев» и «вмененщиков». Цель нововведения – борьба с экономией на налогах за счет дробления бизнеса. Не секрет, что часто крупные компании переоформляют часть активов на дочерние структуры, применяющие спецрежимы. И за счет этого уходят от налога на имущество. Естественно, бюджету это невыгодно.

Как применять изменения в 2014 году?

Самая неприятная новость для «вмененщиков» – уже с июля 2014 года они должны платить налог на имущество. Данное правило зафиксировано в новой редакции пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса. На правильности именно такой трактовки настаивают разработчики поправок в лице чиновников Минфина России (письмо от 02.06.2014 № 03-05-05-01/26195).

Давайте разберемся, насколько всеобъемлющим является новшество. Региональные законы, которые вводят порядок уплаты налога на имущество исходя из кадастровой стоимости, могут быть приняты лишь в одном случае. Если в субъекте РФ утверждены результаты кадастровой оценки всех объектов недвижимости, подпадающих под новые правила (п. 2 ст. 378.2 НК РФ). После вступления в силу закона, на официальных сайтах правительств (глав администраций, губернаторов, уполномоченных ведомств) субъектов РФ должны быть опубликованы данные, необходимые для расчета налога. Также узнать кадастровую стоимость объекта недвижимости можно на сайте Росреестра (www.rosreestr.ru) в разделе «Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online».

Пока это лишь Москва и три области: Московская, Амурская и Кемеровская. В остальных регионах расчет налога остался прежним – исходя из среднегодовой стоимости. Поэтому вмененщики из других субъектов России платить налог на имущество не должны. Столицы нововведение для ЕНВД тоже не касается. Ведь в Москве вмененки нет.

По итогам 9 месяцев надо будет перечислить аванс по налогу на имущество, а по итогам 2014 года итоговую сумму налога на имущество. Тут есть одна хитрость. Принимать во внимание при расчете аванса надо всю кадастровую стоимость. Таким образом, считать авансовый платеж по налогу на имущество надо по формуле:

А  =  К  х  ¼  х  С


где А – авансовый платеж за 9 месяцев;
К – кадастровая стоимость объекта по состоянию на 1 января 2014 года;
С – ставка налога на имущество, установленная региональными властями.

А вот при расчете самого налога по итогам года надо взять половину кадастровой стоимости. Причина в том, что с января по июнь (в течение 6 месяцев) обязанности платить налог у вмененщиков не было. То есть налог считайте так: 1/2 кадастровой стоимости умножьте на ставку, действующую в регионе. Это будет начисленная сумма налога за 2014 год. Перечислять же его нужно за минусом ранее уплаченного аванса.

Срок уплаты авансов по налогу на имущество устанавливают региональные власти. Вместе с этим автоматически возникает вопрос про отчетность. Сдавать расчеты по налогу за 9 месяцев нужно не позднее 30 октября (п. 2 ст. 386 НК РФ). В расчете надо заполнить титульный лист, разделы 1 и 3.

Сам же налог в Московской, Амурской и Кемеровской областях надо перечислить в бюджет в сроки, установленные субъектом РФ. При этом не позднее 30 марта 2015 года следует представить декларацию – в ней, как и в расчете, вмененщикам надо заполнить титульный лист, разделы 1 и 3.

Такие рекомендации по расчету налога на имущество и аванса за 9 месяцев дают чиновники в упомянутом письме от 02.06.2014 № 03-05-05-01/26195.


Пример

ООО «Омерта» является плательщиком ЕНВД. Компании принадлежит объект недвижимости, расположенный в городском округе Фрязино Московской области. Кадастровый номер объекта 50:44:0000000:653, кадастровая стоимость – 244 921 913,96 рублей.

Ставка налога на имущество, рассчитываемого исходя из кадастровой стоимости, в 2014 году составляет один процент (ст. Закона Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ). Права на льготы по налогу на имущество у компании отсутствуют. Иных объектов, подпадающих под уплату налога, у организации нет.

Все стоимостные показатели при заполнении декларации и расчета по налогу на имущество надо брать без копеек, округляя по правилам арифметики. Значит, кадастровая стоимость принимается равной 244 921 914 рублей. Этот показатель следует отразить в строке 020 раздела 3 расчета авансового платежа.

Сам же авансовый платеж за 9 месяцев составляет:
244 921 914 руб. х ¼ х 1% = 612 304,785 руб.

Данную сумму надо округлить до 612 305 рублей. Именно эту сумму следует перечислить в региональный бюджет, а также показать в расчете за 9 месяцев (строка 090 раздела 3 и строка 030 раздела 1).

Чтобы верно посчитать налог за 2014 год, надо взять половину кадастровой стоимости. То есть 122 460 957 руб. (244 921 914 руб. х ½). Эту сумму следует показать в троке 020 раздела 3 декларации. Сам налог составит:
122 460 957 руб. х 1% = 1 224 609,57 руб.

Эту сумму нужно округлить до 1 224 610 рублей. Так получается начисленная сумма налога за 2014 год – ее отражают в строке 100 раздела 3 декларации.

Перечисляют же налог за минусом ранее уплаченных авансовых платежей. То есть в сумме 612 305 рублей (1 224 610 – 612 305). Такую же величину (612 305) указывают в строке 030 раздела 1 декларации.



Справедливости ради скажем: трактовка чиновников спорная. Хотя бы потому, что поправки касаются налога на имущество (хоть и внесены в главу 26.3 НК РФ). То есть формально новые правила должны вступать в силу с начала очередного налогового периода – со следующего календарного года. Вдобавок, нигде в кодексе не сказано, как вмененщикам считать налог с середины года. Отсутствуют переходные положения и в Федеральном законе № 52-ФЗ, которым внесены поправки. Получается, что налицо неясность, которая должна трактоваться в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ). Однако если следовать данной позиции, споров с инспекторами избежать вряд ли удастся. А как отреагируют судьи на аргументы компании, предугадать нереально. Так что наиболее безопасный вариант – все же платить налог и аванс за 9 месяцев в текущем году.


На заметку

Формы декларации и расчета авансовых платежей по налогу на имущество утверждены приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895.


Что делать в 2015 году?

Фирмам на «упрощенке» повезло больше – они должны платить налог на имущество с 2015 года. Вдвойне удачная ситуация для тех, кто выбрал объект «доходы минус расходы». Ведь такие компании вправе учесть уплаченный налог на имущество и авансы по нему при определении базы по упрощенному налогу (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Списать налог на имущество можно в том периоде, когда данная сумма фактически перечислена в бюджет. Причина в том, что на УСН расходы учитывают кассовым методом (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). С учетом масштабности сумм налога на имущество и авансов по нему, вполне может оказаться следующая ситуация. У компании получится убыток, то есть расходы перекроют поступления. Тогда авансовые платежи по упрощенному налогу перечислять не нужно. А вот если по итогам года также вышел убыток, обязательно перечислять минимальный налог. Он составляет один процент от всех доходов, учитываемых на «упрощенке». То есть суммарно от выручки и внереализационных доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

А вот организации, которые платят «упрощенный» налог с доходов, в менее выгодной ситуации. Уплаченный налог на имущество, равно как и авансы по нему, списывать нельзя (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Естественно, никто не будет отменять обязанность «вмененщиков» платить налог на имущество со следующего года. Так что дальнейшая информация интересна и для фирм на УСН, и для тех, кто на ЕНВД.


Обратите внимание

Сумма уплаченного налога на имущество и авансов по нему никак не влияет на величину ЕНВД (п. 2 ст. 346.30 НК РФ).


Как правило, региональные власти вводят по налогу на имущество отчетные периоды. Так что в 2015 году придется считать и уплачивать авансы по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев. Формула по сути такая же, как для «вмененщиков» в текущем году:

A  =  К  х  ¼  х  С

где А – авансовый платеж за I квартал (полугодие, 9 месяцев);
К – кадастровая стоимость объекта по состоянию на 1 января 2015 года;
С – ставка налога на имущество, установленная региональными властями.

Сам же налог надо будет считать исходя из полной кадастровой стоимости. То есть умножать данную величину на ставку налога в регионе. А перечислять налог на имущество нужно за минусом ранее уплаченных авансов.

Добавим, что конкретные сроки перечисления налога и авансовых платежей устанавливают власти субъекта России (п. 1 ст. 383 НК РФ). Это правило действует сейчас и вряд ли оно поменяется в следующем году.

Что касается сроков сдачи отчетности, то они такие. Не позднее 30 календарных дней представляют расчеты авансовых платежей по итогам отчетных периодов. А декларацию – до 30 марта следующего года включительно. Сроки сдачи отчетности такие:

  • 30 апреля 2015 года – сдача расчета по авансовому платежу за I квартал 2015 года;
  • 30 июля 2015 года – сдача расчета по авансовому платежу за полугодие 2015 года;
  • 30 октября 2015 года – сдача расчета по авансовому платежу за 9 месяцев 2015 года;
  • 30 марта 2016 года – сдача декларации по налогу на имущество за 2015 год.

Напоследок отметим, что кадастровая стоимость может меняться – скорее всего, она вырастет. Если не в следующем году, то уж в 2016 или 2017 году точно. Да и количество регионов, в которых налог на имущество считают исходя из кадастровой стоимости, явно увеличится с 2015 года. Так что для бюджета данный налоговый маневр весьма выгоден. А вот как отреагирует бизнес, покажет время.

Тамара Петрухина, налоговый консультант, для журнала «Практическая бухгалтерия»


Путеводитель для УСН

С этой электронной книгой вы с легкостью разберетесь во всех премудростях упрощенной системы налогообложения, грамотно составите бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Электронное издание Вы получаете сразу после оплаты на ваш email. Узнайте об издании больше >>



Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>


Читайте также по теме:

Налог на имущество «вмененщиков» по половинному тарифу

Правила расчета налога на имущество в 2014 году

Кадастровую оценку недвижимости можно будет пересматривать задним числом


Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное