Простые сложности: рассчитываем компенсацию за неиспользованный отпуск

Начну с важного напоминания: замена отпуска денежной компенсацией – это право, а не обязанность работодателя. На это указал Роструд в Письме от 1 марта 2007 года № 473-6-0. Нормы ТК не позволяют заменять денежной компенсацией ежегодные основной и дополнительный отпуска беременным женщинам и сотрудникам в возрасте до восемнадцати лет. Специалистам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда нельзя заменять дополнительные дни отдыха, которые положены им по закону. Исключение составляет часть такого отпуска, превышающая его минимальную продолжительность, то есть семь календарных дней (ч. 2, 4 ст. 117 ТК РФ). Не получится заменить деньгами отпуск, который полагается за труд с вредными и опасными условиями, за исключением выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, а также случаев, установленных ТК РФ.

Согласно статье 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. Теперь можно перейти к главному вопросу статьи: в каком размере нужно учитывать в расходах затраты на отплату компенсации за отпуск?

Больше 28 дней

В соответствии со статьей 255 НК РФ, в расходы компаний на оплату труда включаются любые начисления сотрудникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсации, связанные с режимом труда или его условиями, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих специалистов, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами.

Указанные траты можно принять при соответствии их критериям, установленным статьей 252 НК. То есть расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пункт 8 статьи 255 НК закрепляет, что к тратам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с ТК. Так как статья 127 ТК четко определяет, что при увольнении выплачивается компенсация за все неиспользованные отпуска, вопросов с отнесением данных затрат на расходы при налогообложении прибыли не возникает: они полностью учитываются.

Сложнее обстоят дела с учетом в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль компенсации, которую работодатель выплатил без увольнения трудящегося.

По мнению Минфина и ФНС, при налогообложении прибыли тратой признается компенсация только части той отпуска, которая превышает 28 календарных дней. Напомню, в соответствии со статьей 126 ТК, именно эти дни можно заменить деньгами.

Минфин в Письме от 24 января 2014 года № 03-03-07/2516 указал, что с учетом норм ТК при определении базы по налогу на прибыль организация вправе учитывать в составе расходов на оплату труда компенсацию за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, а также за неиспользованный дополнительный отпуск. Аналогичная позиция изложена Минфином в Письмах от 1 ноября 2013 года № 03-03-06/1/46713, от 15 декабря 2010 года № 03-03-06/2/212.

УФНС России по городу Москве также признало правомерным учет в составе расходов на оплату труда при определении базы по налогу на прибыль компенсации неувольняющемуся работнику за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней (Письмо от 06.08.2010 г. № 16-15/083217@).

И еще оно мнение фискалов. УФНС России по городу Москве в Письме от 20 мая 2011 года № 16-15/049788@ рассмотрело вопрос о возможности учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде компенсации за неиспользованный отпуск, выплаченной генеральному директору в связи с окончанием действия срочного трудового договора, если с тем же лицом без временного перерыва было заключено аналогичного соглашение. УФНС пояснила, что организация при определении базы по налогу на прибыль в такой ситуации может учесть в составе трат на оплату труда компенсацию. Однако только в части, превышающей 28 дней. А все потому, что решением совета директоров компании действующий директор вновь избран на эту должность и трудовой договор с ним продолжается. Выводы сделаны на основании Писем Минфина от 15 декабря 2010 года № 03-03-06/2/212 и от 11 октября 2007 года № 03-03-06/2/189.

Мнение судей...

Что касается сложившейся судебной практики, то арбитры придерживаются мнения, что выплаченные суммы компенсаций за неиспользованный отпуск, который не превышает 28 календарных дней, не включаются в состав расходов на оплату труда, определяемых в соответствии со статьей 255 НК РФ. Например, Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 7 августа 2012 года № 09АП-19952/ 2012-АК по делу № А40-47856/10-107- 250 указал: поскольку выплаты не соответствуют нормам трудового законодательства (ст. 126 ТК РФ), эти расходы не отвечают требованиям пункта 8 статьи 255 НК и не могут быть включены в расходы для исчисления налога.

Компенсации, выплаченные работникам вместо фактического предоставления отпуска продолжительностью 28 календарных дней, не предусмотрены законодательством. Эти затраты нельзя отнести к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль (постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 г. № 10411/10 по делу № А40-42489/09-151-241, постановления ФАС Московского округа от 16.11.2007 г. № КА-А40/11799-07, от 19.12.2008 г. № КА-А40/11889-08).

Однако, есть и противоположное мнение. Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 3 августа 2006 года, 27 июля 2006 года № Ф09-6575/06- С2 по делу № А50-45680/05 указал, что нарушение правила, установленного статьей 126 ТК, является несоблюдением ТК и не влияет на порядок налогообложения, поскольку компенсации за неиспользованный отпуск в любом случае подлежат выплате и в силу пункта 8 статьи 255 НК, безусловно, относятся к расходам на оплату труда. В заключение напомню, что при расчете среднего дневного заработка для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска необходимо использовать среднемесячное число календарных дней – 29,3. Ранее указанный показатель составлял 29,4. Изменения в часть 4 статьи 139 ТК РФ были внесены Федеральным законом от 2 апреля 2014 года № 55-ФЗ.

Ирина Разумова, для журнала «Расчет»

Работа с кадрами на предприятии

Правильно составленные документы защитят от штрафных санкций со стороны проверяющих, выведут из конфликтной ситуации с работниками. С электронной книгой «Работа с кадрами на предприятии» у вас будет в полном порядке вся документация.
Узнайте больше >>

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении

Расчет отпускных по новым правилам 2014

Расчет компенсации за неиспользованный отпуск (примеры)