Учет затрат на оплату услуг зала повышенной комфортности в командировке

Суммы оплаты услуг зала повышенной комфортности (зала официальных делегаций) аэропорта, оборудованного дополнительными средствами связи, при направлении работников в командировку фирма может отразить в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Дело в том, что на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ в составе прочих учитываются расходы на командировки. По статье 168 Трудового кодекса РФ работодатель обязан возмещать командированному сотруднику издержки:

• по проезду;
• по найму жилого помещения;
• связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

Конкретные размеры возмещения затрат, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Таким образом, командированному сотруднику возмещаются как расходы, которые прямо поименованы в статье 168 Трудового кодекса РФ, так и дополнительные затраты по усмотрению работодателя.

Конечно, не стоит забывать об общих требованиях к расходам, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль организаций. Согласно статье 252 Налогового кодекса РФ, они должны быть документально подтверждены надлежащим образом и экономически обоснованы.

В целях экономической обоснованности рассматриваемых расходов рекомендуется в Положении о командировках установить перечень командируемых лиц, имеющих право пользоваться залами официальных делегаций (VIP-залами).

Позиция судей

Судьи в основном поддерживают позицию контролирующих органов. Так, например, в постановлении от 06.04.2009 № КА-А40/2383-09 ФАС Московского округа обратил внимание, что в рассматриваемом им деле услугами VIP-зала пользовались сотрудники, занимающие в компании руководящие должности. Они получали доступ к сети Интернет, телефонной, факсимильной и иным видам связи, чем достигалось оперативное управление и срочное разрешение возникавших вопросов. Поэтому спорные расходы правильно квалифицированы как связанные с производственной деятельностью фирмы и экономически обоснованные. В связи с этим расходы по оплате услуг зала повышенной комфортности (зала официальных делегаций), оборудованного дополнительными средствами связи, компания может учесть для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов в силу подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ при наличии соответствующего документального подтверждения.

Обложение НДФЛ

Все виды компенсационных выплат, установленных законодательством, которые связаны с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, не подлежат обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). В их числе суммы возмещения командировочных расходов в виде суточных в размере не более:

• 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации;
• 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

А также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:

• на проезд до места назначения и обратно;
• на сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы;
• на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;
• на провоз багажа;
• по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз;
• по обмену наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Издержки фирмы по оплате услуг бизнес-залов в аэропортах, на железнодорожных и автомобильных вокзалах для командированных сотрудников относятся к расходам на проезд до места назначения. Следовательно, суммы компенсации таких затрат не подлежат обложению НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Об этом сообщается в письмах Минфина России от 25.10.2013 № 03-04-06/45215, от 20.09.2013 № 03-04-06/39125.

Налоговый консультант А.П. Жирнов, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера» 

Комментируемый документ: Письмо Федеральной налоговой службы № ГД-4-3/10784 от 05.06.2014 «Налог на прибыль: учет затрат на оплату услуг зала повышенной комфортности при направлении работников в командировку»

Оформить командировку без ошибок

Какие документы необходимо оформлять при командировках, какие расходы можно возместить, а какие – нет, какими нормативами пользоваться и как отразить командировочные расходы - в электронной книге «Командировки работников» >>

Читайте также по теме:

Налогообложение стоимости обучения, проезда, проживания и питания физических лиц

Учет расходов на командировки в выходные дни при расчете налога на прибыль

Командировка: ценные советы бухгалтеру