«Основные направления» по «Дорожной карте»: чего ждать от «перезагрузки» налогового администрирования

Много ли нужно человеку для счастья? Кому как, конечно... Но от ощущения спокойствия, стабильности и уверенности в завтрашнем дне не отказался бы никто. Что имеем мы? «Основные направления налоговой политики» на ближайшие три года от Минфина, «Дорожную карту» по совершенствованию налогового администрирования, реализуемую ФНС. И еще устную гарантию премьер-министра о неповышении налогов в ближайшие три года, на которую сейчас покушается Минфин, намереваясь ввести налог с продаж не «вместо» в довесок к НДС и предлагая еще кучу не популярных решений. Так что счастливые ли люди отечественные предприниматели — вопрос очень злободневный.

ФНС раскинула карты

«В рамках национальной предпринимательской инициативы по улучшению инвестиционного климата в Российской Федерации», – говорится в Направлениях, – «утвержден комплекс мер, («дорожных карт»), направленный на упрощение, удешевление и ускорение действующих на территории Российской Федерации процедур по ведению бизнеса». Ответственным за реализацию карты «Совершенствование налогового администрирования» назначена ФНС РФ.

Реализуют карту, и всем сразу станет хорошо. В этом, к примеру, заверил бухгалтеров, аудиторов и прочих заинтересованных гостей VIII Всероссийского налогового конгресса, организованного компанией Infor-media, заместитель начальника Управления налогообложения юридических лиц ФНС России Андрей Че. На него, собственно говоря, всех и завлекали, как на живца или на свадебного генерала. Мол, все, что вы хотели знать ПРО ЭТО, но боялись спросить! Только у нас, из первых уст! Господин (как все же жаль, что слово «товарищ» в советском понимании почти вышло из употребления) Че честно пытался оправдать надежды публики. Но козырей в виде каких-либо «прям-таки сенсаций» в рукаве припасено не было. Чем снабдили в родном ведомстве, тем и крыл.

В числе прочих целей документа, акцентировал он, значится, например, сокращение времени на подготовку и подачу налоговой отчетности с нынешних 177 (что тоже неплохой показатель) до 160 часов в следующем году. К 2018 г. время на эти цели составит 150 часов в год. Как следствие, у малого бизнеса сократятся сопутствующие расходы на бухгалтерию.

Для этого ФНС намерена перейти на новый регламент публикации в открытом доступе новых стандартов бухгалтерского учета – не менее чем за 6 месяцев до вступления их в силу, а также новых форм и форматов налоговой отчетности – не менее чем за 2 месяца. В случае более позднего опубликования ответственность налогоплательщика за их нарушения планируется исключить.

Сроки предоставления всех видов налоговой отчетности планируется сдвинуть на 5 дней после окончания срока уплаты соответствующего налога (при подаче отчетности в электронном виде – на 10 дней).

Кроме того, ФНС, по словам г-на Че, намерена исключить повторное истребование уже представленной налогоплательщиком налоговой отчетности иными федеральными органами исполнительной власти.

К числу уже реализованных мероприятий представитель налоговой службы отнес публикацию в открытом доступе используемых ФНС России контрольных внутри- и междокументных соотношений, а также унификацию кодов отчетного периода в различных налоговых декларациях и расчетах. Налоговое ведомство еще в начале 2013 года начало публиковать контрольные соотношения, которые используют сами налоговые органы. Ранее эти соотношения имели гриф «ДСП», а теперь налогоплательщики могут самостоятельно проверить свои декларации на наличие ошибок и вести свой бизнес так, чтобы при помощи легитимных мер исключить вероятность налоговой проверки.

Помимо этого, в состав «дорожной карты» включены такие меры, как:

• возможность использования счета-фактуры с расширенным составом реквизитов в качестве первичного учетного документа;
• освобождение от обязательного выставления счета-фактуры, если покупатель является неплательщиком НДС;
• законодательное закрепление права на принятие к вычету НДС по счетам-фактурам, полученным до срока представления декларации по НДС до 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом;
• упрощенный порядок выставления счетов-фактур при посреднических операциях;
• обеспечение возможности выставления сводного корректирующего счета-фактуры (уже реализовано в соответствии с законом №39-ФЗ от 05.04.13 г.);
• рассмотрение вопроса о возможности применения заявительного порядка по возмещению НДС более широким кругом налогоплательщиков;
• внесение в НК РФ нормы о несущественности ошибок в первичных документах по аналогии с требованиями к счетам-фактурам;
• исключение из состава выручки суммы НДС, полученной плательщиком УСН при выставлении им счета-фактуры с НДС, в целях соблюдения однократности уплаты налога с одной налоговой базы;
• снятие ограничений в части возможности применения упрощенной системы налогообложения организациями, имеющими представительства.
  

«Предел добросовестности» и «мониторинг по горизонтали»

Когда произойдут вышеозначенные чудеса, «рупор ФНС» г-н Че сказать затруднился. И совсем уж из разряда «вилами на воде» – возможность применения заявительного порядка возмещения НДС более широким кругом компаний, нежели сейчас; закрепление в НК «презумпции добросовестности налогоплательщика»; принятие закона о налоговом консультирования (законопроекту уже лет 10); внедрение института «предварительного налогового разъяснения» – так называемого «горизонтального мониторинга». Хотя дело с мертвой точки сдвинулось и процесс вроде как пошел.

Горизонтальный мониторинг – это не из серии: «Зин, ты этот документ читала?» – «Да пробежалась по диагонали!» Речь вот о чем: крупный бизнес получит возможность застраховать себя от выездных проверок и претензий налоговиков, рассказав им заранее о планируемых сделках и схемах уплаты налогов. Воспользоваться схемой горизонтального мониторинга смогут компании, доход которых за год составил не менее 5 млрд руб., стоимость активов – 10 млрд руб., а общая сумма налогов превысила 500 млн руб. В дальнейшем практику эту предполагается расширить, а пороги – снизить.

Компании, согласившиеся на взаимодействие с налоговиками по схеме горизонтального мониторинга, будут обязаны раскрыть свою бухгалтерию для инспекторов. В режиме онлайн налоговики смогут следить за любыми сделками и давать разъяснения, как избежать претензий фискальных органов в будущем. Не случайно в официальных формулировках этот пункт значится как «расширенное информационное взаимодействие». Куда уж шире… Впрочем, игра стоит свеч. Выгода от такого сотрудничества для бизнеса – в сокращении выездных налоговых проверок и возможности рассчитать налоговые последствия от совершения нестандартных сделок. Налоговым органам схема взаимодействия позволит повысить эффективность, перекинув ресурсы для проверок с партнеров по мониторингу на реальных нарушителей закона, полагает Андрей Че.

Правда, учитывая, что нынешняя загруженность сотрудников налоговой службы достаточно велика, не совсем ясно, как инспекторы будут успевать еще и «горизонталить». Тем более что, по словам докладчика, вопрос расширения штата и создания специального подразделения пока не поднимался.

Еще одно предполагаемое новшество, о котором упомянул г-н Че – закрепление в Налоговом кодексе принципа добросовестности налогоплательщика (определено как надлежащее исполнение обязанностей при отсутствии доказанных фактов злоупотребления правом) и понятия «злоупотребление правом» (действия и сделки, направленные прежде всего на сокращение налогов и неправомерное возмещение). В случае выявления факта злоупотребления налоговики смогут пересчитать организации налоги, отказать в признании расходов и применении вычетов. Подход, уже используемый арбитражной практикой.

«Скептральный» анализ

Никак нет, не опечатка. Всего лишь неловка попытка скаламбурить по поводу неистощимых запасов скептицизма у бухгалтерской публики. Представитель ФНС закончил «метать»... В смысле, завершил свой доклад. И на него набросились скептики. Злобные такие, саркастичные. И давай его мучить. Мол, сокращение всего лишь на 10 часов времени на составление отчетности погоды не сделает. А многие якобы позитивные изменения (типа сводных корректировочных счетов-фактур) не облегчают, а лишь затрудняют работу бухгалтеров и вносят путаницу. А сближение, дескать, бухгалтерского и налогового учетов – так уже и непонятно, что с чем сближается. Мол, развилку, когда сближение было еще возможно, давно прошли, и сейчас налоговый учет «живет своей жизнью, а бухгалтерский – по МСФО». А контрольные-то соотношения на официальном сайте не все представлены! «Все! – отбивался Че. – Вы просто не нашли!» – «Не нашли, потому что нету!» – не верили ему. А если уже после того, как компания получит порцию «предварительного консультирования» от ФНС, Минфин обратит взоры на арбитражную практику, пересмотрит подход к конкретной ситуации, кто окажется «крайним»? «Думаю, всем и надо ориентироваться на арбитражную практику изначально!» – с геваровской прямотой ответил г-н Че.

Гвоздем сюжета стала дама-главбух – «экзалтированная особа» или «взбалмошная тетка», кому как нравится. Дама эта громогласно выражала недовольство... обязанностью подтверждать расходы: «Это очень больной для меня вопрос, наболевший, выстраданный. Ведь для своих сотрудников, специалистов – я враг народа, мучитель! Я с них накладные требую, акты. Если налогоплательщик работает на рынке не первый год и зарекомендовал себя, как законопослушный, то ему можно было бы разрешить представлять 30 процентов или, скажем, половину первички. Ну, или хотя бы 70%!» Г-н Че улыбался. А что ему оставалось делать? Налогообложение под честное слово – это забавно.

Ка-а-ак страшно жить!

Модератор мероприятия – управляющий партнер юридической фирмы «Ф. и партнеры», кандидат юридических наук Владимир Ф., как подобает человеку серьезному, держал себя в руках и изливал свое негодование аргументированно. Мол, «дорожные карты» – это, конечно, хорошо. Возможно, что хорошо. Допустим, что хорошо. Но все остальное-то – плохо. Дышать налогоплательщику не дают. Вот, к примеру, фактически узаконили порядок «перекладывания с больной головы на здоровую» – перенеся фнукции ИФНС на физлицо, обязав его при неполучении уведомления самостоятельно (под угрозой штрафа) сообщать в инспекцию о наличии у него объектов налогообложения. Г-н Че пытался защищаться, вещая что-то про технические проблемы при слиянии информационных баз: «Если мне по каким-то причинам не пришло уведомление – то почему бы мне не уведомить самому?! Какая же это допнагрузка? Это – всего лишь «по-честному!» Но присутствовавшие были на стороне адвоката. А тот продолжал гнуть свою линию, перечисляя последние законодательные изменения, ужесточающие налоговое администрирование и ухудшающие, по его мнению, и без того нелегкое существование налогоплательщиков:

• «антиотмывочные» поправки (закон от 28.06.2013 г. №134);
• общий досудебный порядок обжалования (закон от 02.05.2013 г. № 153-ФЗ);
• новые основания для истребования у налогоплательщика пояснений при проведении камеральной проверки;
• запрет на открытие новых р/счетов при приостановлении операций (вообще сущая вольница налоговиков при «заморозке» счетов под надуманными предлогами);
• уведомление банками об открытии физлицами счетов;
• возврат самостоятельных полицейских налоговых проверок;
• ограничение с 1 января 2016 г. аутсорсинга персонала (отнимают интереснейший инструмент в налоговом планировании!);
• антиофшорные проекты – 2014;
• крупномасштабные «пакетные»налоговые изменения стали приниматься на 50% чаще – не 2 раза в год, как раньше, а 3. Качественные изменения теряются в количественных, их сложно «поймать» в большом потоке информации;
• необоснованное психологическое давление на налогоплательщика (при налоговых и полицейских проверках);
• рост квалификации проверяющих в материальном налоговом праве, но увеличение количества процессуальных нарушений при проверках;
• необоснованная процессуальная поддержка судами представителей ИФНС в налоговых спорах;
• фактический отказ судов в применении обеспечения по налоговым спорам (даже при встречном обеспечении);
• ИФНС сплошь и рядом затягивают с возвратом взысканных средств по результатам судебного спора;
• попытки преодолеть национальные налоговые границы при налоговом контроле (узнать закупочные цены и т. д.);
• распространение статуса российского налогоплательщика на иностранные юрлица, имеющие филиалы/представительства в России;
• избыточное истребование документов в международных запросах;
• сообщение недостоверной и порочащей информации в запросах (мы запрашиваем информацию не просто так – грешки за компанией!).
  

В общем, куда не кинь – всюду клин. А от юристов корпоративных, по большей части, помощи с гулькин нос: 8 из 10 компаний применяют устаревшие способы оптимизации. На фоне того, что налоговые схемы стареют в 1,5 раза быстрее, чем раньше. Количество схем, которые налоговики (да и суды) относят к незаконной налоговой оптимизации, растет чуть ли не каждый день. То, что вчера было еще законным и широко распространенным – сегодня в свете изменения правоприменительной практики будет уже наказуемо. На постоянный процесс «устаревания» способов снижения налогов накладывается еще и «ретроспективный» фактор. Налоговики проверяют не текущие сделки, а сделки двух-, трехгодичной давности, но с текущей позиции законности схем. А это всегда большой риск для бизнеса, с которым без предварительной подготовки не справиться. Необоснованную налоговую экономию можно опровергнуть только одним – деловой целью. При этом в деловую цель уменьшение налоговой нагрузки на компанию, разумеется, не входит. По этой причине важность деловой цели в бизнес-процессах взлетает до небес. «Полагаю, этот вывод не нов и очевиден для вас. Но при вашей осведомленности в этой теме, что конкретно сделано в вашей компании для налоговой защиты?» – риторически вопрошал докладчик.

При отстаивании своих интересов компании допускают ошибочное толкование судебной практики при разных предметах спора. Бизнес-процессы документируются не должным образом. Tax Due Diligence проводится несвоевременно. При выездной налоговой проверке, а уж тем более при проверке полицейской, сотрудники с потрохами сдают своих работодателей. Причем не по злому умыслу, а от недостаточности инструктажа. Правильные вещи говорил кандидат юридических наук Фокин. Резюме: хороший сторонний адвокат должен сопровождать всю проверку «от» и «до». А хороших – раз, два и обчелся. Далеко не каждому из них по силам, к примеру, на стадии досудебного обжалования «отбиться» от доначислений в 510 млн рублей. А ему, Фокину, по силам.

На вопрос из зала, как поступить в случае, когда инспекторы в ходе выездной проверки запросили аж 25 аналитических таблиц в Excel, профессиональный защитник отреагировал предсказуемо: «Вправе требовать только первичку, никаких выборок и субсчетов не предоставляйте… Ни в коем случае не пускать в 1С! Данными документами не располагаем, и точка».

«А у меня противоположная позиция – даем проверяющим полный доступ и ни в чем не отказываем», – видимо, не выдержав 20-минутного адвокатского словоизвержения вклинилась в разговор руководитель Департамента методологии, бухгалтерского и налогового учета «М. Видео Менеджмент» Наталья Смирнова. Взгляды оппонентов встретились и взаимной симпатии в них не отразилось.

У-ф-ф... Сколько людей – столько мнений. А у адвокатов, как известно, на двоих – три. Не в в обиду г-ну Ф. будет сказано: среди профессиональных защитников попадаются такие экземпляры, рекомендации которых могут довести до цугундера. Таким чем хуже – тем лучше.

P.S. Мы – счастливые люди. У нас есть карты (и дорожные, в внедорожные), планы, направления и перспективы. Мы спокойны и уверены в завтрашнем дне.. Мы не собираемся совершать необдуманных поступков и не «ведемся» ни на чьи обещания. Ну разве что на обещание премьер-министра не увеличивать налоги. Поскольку знаем, что он его сдержит. В очередной раз поднимут ставки страховых взносов, введут новые обязательные платежи, отменят спецрежимы (или «отрехтуют» их так, что они окончательно утратят былую привлекательность), столицу перенесут в Нижневартовск, а совокупная налоговая нагрузка как была 54%, так 87 % и останется.

Немного статистики

Уже к 2015 году среднее время трудозатрат на подготовку и подачу налоговой отчетности для модельной компании планируется сократить с нынешних 170 до 160 часов, а к 2018 году – до 150. Планы достаточно амбициозные: на лавры Бахрейна или ОАЭ не претендуем, но, слава Богу, и на Бразилию с Боливией не равняемся.

Наиболее затратная по времени система налогообложения

Наименее затратная по времени система налогообложения

Наталья Потираловская, для журнала «Московский бухгалтер»

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

Дорожная карта: кому разрешат возмещать НДС

Проблемы возмещения НДС

Гарантия возврата: возмещаем НДС