ФНС о возможных ошибках при заполнении декларации по земельному налогу

22.07.2014

В опубликованном письме приводится перечень контрольных соотношений (КС) между показателями, которые должны отражаться в тех или иных строках налоговой декларации по земельному налогу, а также описываются возможные ошибки налогоплательщиков.

Как проверить себя при составлении декларации по земельному налогу

Федеральная налоговая служба распространила письмо от 30.05.2014 № БС-4-11/10399, в котором приводятся контрольные соотношения показателей для налоговой декларации по земельному налогу.

Напомним, что форма налоговой декларации по земельному налогу утверждена приказом ФНС России от 28.10.2011 № ММВ-7-11/696. Код формы по Классификатору налоговой документации 1153005.

И хотя указанные правила предназначены работникам налоговых инспекций для проведения камеральных проверок, данное письмо будет полезно и для всех налогоплательщиков, отчитывающихся по имущественным налогам. В опубликованном письме приводится перечень контрольных соотношений (КС) между показателями, которые должны отражаться в тех или иных строках декларации, а также описываются возможные ошибки.

Виды возможных ошибок

Схема проверки налоговой декларации по земельному налогу не отличается от проверки любой другой декларации.

Прежде всего, налоговый инспектор проверяет правильность отражения налоговой базы. По земельному налогу таковой является кадастровая стоимость земельного участка или части участка, если налогоплательщик владеет только его долей.

Затем проверке подлежит указанная сумма льготы, если она заявлена налогоплательщиком.

Если эти показатели исчислены верно, остается проверить правильность применения налоговой ставки и непосредственно точность рассчитанного налога.

Действующая налоговая декларация состоит из двух разделов. В первом разделе приводятся итоговые суммы – исчисленный за отчетный год земельный налог, суммы авансовых платежей в течение года и окончательная сумма доплаты или возмещения из бюджета. Второй раздел служит для подробного описания самого расчета. В основном это отражение различных льгот и коэффициентов. На основе полученных во втором разделе данных заполняется сумма налога в первом разделе.


Если у налогоплательщика один-два земельных участка, то заполнить расчет не составит труда. При наличии же большого числа участков составление расчета может вызвать большие затруднения...


Если у налогоплательщика один-два земельных участка, то заполнить расчет не составит труда. При наличии же большого числа участков, да еще в разных территориальных округах или с различной категорией пользования, составление расчета может вызвать большие затруднения.

И тут возможны арифметические ошибки при подсчете суммы налога, подлежащей к уплате за отчетный год.

К примеру, в Разделе 1 проверяется правильность подсчета суммы налога по территориальному признаку (коду ОКТМО) и коду бюджетной классификации (КБК). Необходимо, чтобы сумма, указанная в строке 021 с соответствующими кодами ОКТМО и КБК равнялась сумме всех строк 280 Раздела 2 с этими же кодами ОКТМО и КБК.

С точки зрения автоматизации проверок, все ошибки, которые налогоплательщик может допустить при составлении налоговой декларации по земле, можно разбить на арифметические (ошибки в подсчетах) и логические ошибки.

Логические ошибки – это ошибки, допущенные при отражении взаимоувязанных строк декларации. Например, смотрим КС: в Разделе 2 проверяется заполнение строк 070 и 080. В первой указывается код налоговой льготы, во второй – необлагаемая сумма, т. е. льгота по данному коду. Если одна из этих строк заполнена, а вторая – нет, то возможна следующая ошибка:

  • не исчислена сумма налоговой льготы;
  • не указан код налоговой льготы. Аналогично проверяются строки 090 и 100, 200 и 210, 220 и 230, 240 и 250, 260 и 270.

Что надо проверять

Специалисты ФНС разделяют проверки на проверки внутри документа и проверки между декларацией и иными документами, служащими для осуществления налогового контроля.

Соответственно, в письме контрольные соотношения разбиты на внутридокументные КС и междокументные КС.

Внутридокументные КС – это такие соотношения между показателями декларации, которые проверяются по данным самой декларации.

На основе опубликованного письма мы сфор- мулировали главные аспекты самоконтроля. Для удобства приведем их в табличной форме:

Проверяем

На что обратить внимание

Строки деклара­ции (Раздел 2)

Номер КС (гр.2 таблицы Письма № БС-4-11/10399)

Сведения о льготах

При отражении льготы (освобождения от налогообло­жения) заполняются парные строки - для кода льготы и для суммы льготы по данному коду.

Коды налоговых льгот содержатся в Приложении 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по земельному налогу.

Часть льгот рассчитывается с учетом коэффициента Кл (строка 190 декларации). Например, стр. 210 = стр. 170 х (1 - стр. 190); стр. 230 = стр. 170 х (1 - стр. 190) и пр.

070, 080, 090, 100, 110, 120, 200, 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270

с 1.4 по 1.17, 1.18, с 1.33 по 1.39

Период жилищного строительства на данном земельном участке (при­менение по­вышающего коэффициен­та 2 или 4)

Строка 040 может принимать значение:

- 1 - при строительстве до 3 лет;

- 2 - при строительстве свыше 3 лет;

- прочерк - при отсутствии жилищного строительства. В зависимости от значения строки 040 рассчитывается сумма налога в строке 170. Соответственно:

стр. 170 = ((стр. 130 х стр. 140 х стр. 160): 100) х 2; стр. 170 = ((стр. 130 х стр. 140 х стр. 160): 100) х 4.

040

1.31, 1.32

Налоговая

база

Под налоговой базой указывается кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, рассчитанная по одной из формул в зависимости от наличия льгот (заполне­ния строк 080, 100, 120, 190). Формулы закреплены в пункте 5.15 Порядка заполнения налоговой декла­рации по земельному налогу.

130

с 1.21 по 1.28

Коэффициент

Кв

В строке 150 отражается число полных месяцев владения участком, на основании которого по формуле (стр 150 : 12 мес.) рассчитывается коэф­фициент Кв (отражается в десятичных дробях с точностью до десятитысячных долей).

Если владение осуществлялось весь отчетный год, то в строке 150 указывается “12”, в строке 160 - “1,0---”.

150, 160

1.29, 1.30

Сумма ис­численного земельного налога из рас­чета фактиче­ского периода владения участком

Рассчитывается по формуле (стр. 130 х стр. 140 х стр. 160): 100.

Если заполнена строка 040, то Полученное значение необходимо умножить на коэффициент “2” или “4”.

170

с 1.30 по 1.32

Коэффициент

Кл

В строке 180 отражается число полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота. Коэффициент Кл рассчитывается по формуле (стр. 180:12 мес.). Кл записывается в десятичных дробях с точностью до десятитысячных долей.

Если льготы в течение года не было, то в строке 180 ставится прочерк, а в строке 190 “1,0---”.

180, 190

1.18, 1.19, 1.20

Сумма ис­численного налога

В строке 280 отражается исчисленная сумма земель­ного налога, подлежащая уплате в бюджет за нало­говый период,рассчитанная как разность значений по строке 170 и суммой льготы, указанной в одной из строк 210, 230, 250, 270.

280

с 1.36 по 1.39


Нестыковки с иной отчетностью

Помимо показателей внутри декларации по земельному налогу, предусмотрены междокументные КС – это соотношения, которые проверяются между показателями налоговой отчетности и внешними источниками.

В отношении земельного налога таким внешним источником является форма Сведений о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (в т. ч. земельные участки) и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества. Данная форма имеет код по КНД 1114235, утверждена приказом Минфина России и ФНС России от 13.01.2011 № ММВ-7-11/11.

Указанный документ содержит кадастровый номер земельного участка (Лист «А» строка 1.1) и кадастровую стоимость (долю кадастровой стоимости) земельного участка (Лист «А» строка 1.10).

В налоговой декларации кадастровый номер отражается в Разделе 2 под названием раздела, кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) земельного участка – в строке 050 Раздела 2.

Аналогично проверяется правильность указания в декларации кода ОКТМО, ИНН и КПП налогоплательщика, а также размер доли в праве собственности.

Напомним, что в декларации доля налогоплательщика в праве на земельный участок в общей долевой или совместной собственности отражается по строке 060. Значение указывается в виде правильной простой дроби. В сведениях о праве собственности на землю также зафиксированы такие данные, как:

  • размер доли в праве – в соответствующей графе строки 3.12 Листа «Г», а также в строке 4.18 Листа «Д»;
  • размер доли в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме – в соответствующей графе строки 3.14 Листа «Г», а также в строке 4.20 Листа «Д».

Что предпримет налоговый инспектор

Практически все проверки налоговиками осуществляются в автоматическом режиме. Однако есть и такие контрольные соотношения, которые компьютер не проверит. К примеру, КС 1.34 и 1.35, в которых анализируется применение налоговой льготы в виде снижения ставки налога в соответствии с пунктом 2 статьи 387 Налогового кодекса РФ.

При выявлении любого несоответствия налоговый инспектор направит письменное уведомление налогоплательщику о представлении в течение пяти дней пояснений или внесении соответствующих исправлений.

Если исправления не будут внесены, инспектор вправе в течение 10 дней после окончания камеральной проверки составить акт налоговой проверки.

Консультант по налогам И.М. Акиньшина, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»




Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>


Читайте также по теме:

Изменилась кадастровая стоимость земли - отражаем в бухучете

Земельный налог для собственников помещений в многоквартирном доме

Земельный налог и его оптимизация



Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (1)

  1. Людмила
    16.01.2017Ответить

    Здравствуйте. Если можно , прошу дать пояснение. Сдала декларацию по земельному налогу(эл.)Пришел отрицательный протокол- Код ошибки 0300300027 (по ОКАТО/ОКТМО). и 0000000001. У нас 8 объектов зем ельных участков в разных муниципальных района( разные ОКТМО), а ИФНС одна. Где ошибка- непонятно? Что исправить?Спасибо

    Здравствуйте. Если можно , прошу дать пояснение. Сдала декларацию по земельному налогу(эл.)Пришел отрицательный протокол- Код ошибки 0300300027 (по ОКАТО/ОКТМО). и 0000000001. У нас 8 объектов зем ельных участков в разных муниципальных района( разные ОКТМО), а ИФНС одна. Где ошибка- непонятно? Что исправить?Спасибо
    Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0



Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA