Учет отпускных при расчете налога на прибыль

22.07.2014

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

При определении базы по налогу на прибыль сумму начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск фирме нужно включить в состав расходов на оплату труда. И сделать это следует пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Такой вывод следует из положений пункта 7 статьи 255, пунктов 1 и 4 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42, от 23.07.2012 № 03-03-06/ 1/356, от 12.05.2010 № 03-03-06/1/323, от 22.04.2010 № 03-03-06/ 1/288, от 13.04.2010 № 03-03-06/1/255.



ПРИМЕР

Работнику склада ООО «Сигма» Е.П. Федорову предоставлен очередной оплачиваемый отпуск с 19 июня по 16 июля 2014 года. Сумма начисленных отпускных 44 800 руб. Отпуск работника приходится на два отчетных периода – I полугодие и 9 месяцев 2014 года. В июне Е.П. Федоров отдыхал 12 дней, а в июле – 16 дней. Фирма распределила сумму отпускных между июнем и июлем пропорционально отработанным дням. Поэтому в июне расходы составили 19 200 руб. (44 800 руб. : 28 дн. Х 12 дн.), в июле – 25 600 руб. (44 800 руб. : 28 дн. Х 16 дн.).

При заполнении налоговой отчетности ООО «Сигма» включило в расходы суммы отпускных следующим образом:

– за I полугодие 2014 г. – 19 200 руб.;
– за 9 месяцев 2014 г. – 25 600 руб.


Однако арбитры с изложенной позицией Минфина России не согласны. Дело в том, что статья 136 Трудового кодекса РФ обязывает работодателя оплачивать отпуск не позднее, чем за три дня до его начала. Значит, расходы должны быть признаны в том отчетном периоде, в котором отпускные были начислены и выплачены, без деления пропорционально дням отпуска, приходящимся на разные отчетные периоды. Кроме того, статья 272 Налогового кодекса РФ прямо не обязывает распределять по периодам расходы в виде отпускных выплат. Об этом свидетельствуют постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.12.2011 № А27-6004/2011, ФАС Московского округа от 24.06.2009 № КА-А40/4219-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.12.2008 № Ф04-7507/2008(16957-А46-15), ФАС Уральского округа от 08.12.2008 № А07-6787/08.

Таким образом, компания, использующая метод начисления, может учесть отпускные расходы единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены. Однако при этом не исключены споры с контролирующими органами. Ведь, как уже было сказано, их позиция сводится к тому, что отпускные включаются в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Некоторые судьи эту точку зрения поддерживают (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.11.2007 № А56-39310/2006).

Налоговый учет страховых взносов, начисленных на суммы отпускных

Что касается страховых взносов, начисленных на суммы отпускных, то они, согласно разъяснениям Минфина России в опубликованном письме, признаются в составе прочих расходов на дату их начисления. Основание – подпункт 49 пункта 1 статьи 264, подпункт 1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, страховые взносы не надо распределять по отчетным периодам. Они включаются в расходы единовременно в месяце их фактического начисления независимо от того, сколько длится отпуск. Аналогичные выводы приведены в письмах Минфина России от 22.04.2010 № 03-03-06/1/288, от 13.04.2010 № 03-03-06/1/258, от 16.03.2010 № 03-03-06/1/140, а также ФНС России от 07.04.2010 № 3-2-12/21.

Удержание НДФЛ

По мнению контролирующих органов, в целях расчета НДФЛ отпускные полностью включаются в доход того месяца, в котором они выплачены. Поэтому компания должна перечислить НДФЛ в бюджет не позднее дня фактического получения в банке денег для выплаты дохода (перечисления денег на счет физического лица).

Дело в том, что отпускные не относятся к доходам, связанным с оплатой труда. Отпуск – это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей (ст. 106 и 107 ТК РФ). Поэтому датой фактического получения дохода в виде отпускных является день их выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Это следует, например, из писем Минфина России от 11.05.2012 № 03-04-06/8-134, от 06.03.2008 № 03-04-06-01/49, ФНС России от 10.04.2009 № 3-5-04/407, от 09.01.2008 № 18-0-09/0001.


...компания должна перечислить НДФЛ в бюджет не позднее дня фактического получения в банке денег для выплаты дохода (перечисления денег на счет физического лица).


Аналогичную позицию занял Президиум ВАС РФ в постановлении от 07.02.2012 № 11709/11, а также ФАС Центрального округа в постановлении от 27.05.2011 № А68-14429/2009, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 20.02.2008 по делу № А05-5345/2007.

Однако есть судебные решения, согласно которым НДФЛ, удержанный с отпускных, нужно уплатить в бюджет в последний день месяца, в котором они были выплачены. Об этом свидетельствуют постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2011 № А27-16788/ 2010 и от 30.09.2010 № А56-41465/2009, ФАС Уральского округа от 05.08.2010 № Ф09-9955/ 09-С3.

По мнению арбитров, статьей 114 Трудового кодекса РФ предусмотрено предоставление работникам ежегодного отпуска с сохранением должности и среднего заработка. Таким образом, оплата отпуска относится к заработной плате работника, что подтверждается также статьей 136 Трудового кодекса РФ. Она устанавливает порядок, место и сроки выплаты заработной платы, в том числе срок оплаты отпуска.

Налоговый консультант П.Р. Сидоров, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»


Как уменьшить зарплатные налоги

В электронной книге «Зарплатные налоги» вы узнаете о том как уменьшить налогооблагаемую базу, как использовать вычеты и льготы, как заполнить и сдать отчетность и многое другое. Узнайте больше >>



Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>


Читайте также по теме:

Расчет отпускных по новым правилам 2014

Налог на прибыль: учет в расходах сумм отпускных

Расчет отпускных на практике в 2014 году



Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA