ЕНВД: увольнение единственного наемного работника

В опубликованном письме Минфин России привел разъяснения по поводу уменьшения ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное страхование в случае увольнения единственного работника у индивидуального предпринимателя.

При наличии наемных работников ЕНВД, рассчитанный за налоговый период (квартал), подлежит уменьшению на сумму страховых взносов, которые налогоплательщик уплатил (в пределах исчисленных сумм) в данном промежутке времени во внебюджетные фонды при выплате вознаграждений работникам. При этом действует ограничение: сумма ЕНВД не может быть уменьшена на сумму данных взносов более чем на 50 процентов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Индивидуальный предприниматель, совершающий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшать сумму ЕНВД на страховые взносы, уплаченные за себя в фиксированном размере, не вправе.

Допустим, индивидуальный предприниматель, не производит выплат и иных вознаграждений работникам. Тогда он вправе уменьшать ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере. При этом ограничение в виде 50 процентов от суммы данного налога не применяется (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Единственный работник уволился

Минфин России в комментируемом документе обращает внимание, что сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму ЕНВД только за тот квартал, в котором данный фиксированный платеж был уплачен. Не предусмотрено:

• распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа;
• перенесение на следующий год части фиксированного платежа, не учтенной при уменьшении суммы ЕНВД из-за недостаточности суммы исчисленного налога.

Значит, при увольнении с 1 августа единственного наемного работника индивидуальный предприниматель вправе исчисленную за налоговый период (III квартал) сумму ЕНВД уменьшить на фактически уплаченную в III квартале сумму страховых взносов в ПФР и ФФОМС. При этом индивидуальный предприниматель не вправе уменьшить сумму ЕНВД за III квартал на сумму уплаченных за себя страховых взносов вне зависимости от того, в каком месяце III квартала уволился наемный работник.

ПРИМЕР
Индивидуальный предприниматель А.А. Петров оказывает бытовые услуги и уплачивает по данному виду деятельности ЕНВД. Единственный его работник уволился 01.08.2014.
За III квартал 2014 года А. А. Петров рассчитал ЕНВД в размере 7524 рублей (7500 руб./мес. Х 1 мес. Х 2 чел. Х 1,672 Х 1 Х 15% + 7500 руб./мес. Х 2 мес. Х 1 чел. Х 1,672 Х 1 Х 15%).
За этот же промежуток времени он исчислил и уплатил:
– за себя страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере на общую сумму 5182 рублей (20 727,53 руб. : 12 мес. Х 3 мес.); 
    

   – за своего работника страховые взносы в ПФР и ФФОМС на обязательное пенсионное и медицинское страхование на общую сумму 5460 рублей.
Так как страховые взносы, исчисленные и уплаченные за работника (5460 руб.), больше величины, составляющей 50% от суммы единого налога (3762 руб. (7524 руб. Х 50%)), то А.А. Петров должен уплатить в бюджет ЕНВД на сумму 3762 рублей (7524 – 3762).
Индивидуальный предприниматель не уменьшит сумму ЕНВД за III квартал на сумму уплаченных в этом промежутке времени за себя страховых взносов. 
    

Налоговый консультант К.П. Радиков, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Комментируемый документ: Письмо Министерства финансов РФ № 03-11-11/12319 от 21.03.2014 «ЕНВД: уменьшение налога на страховые взносы в случае увольнения единственного наемного работника»

Оптимизация налогов при УСН и ЕНВД

В этой книге есть полная информация о том как пользоваться преимуществами специальных налоговых режимов, как снизить налоговую нагрузку на бизнес, как вести грамотно договорную политику. Узнайте больше >>

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

Как правильно применять ЕНВД в 2014 году

Пониженные тарифы страховых взносов для ИП, применяющих УСН и ЕНВД

Правила уменьшения ЕНВД на страховые взносы