Правила применения дополнительных страховых взносов в 2014

02.04.2014

Дополнительные страховые взносы в ПФР начисляются с доходов, полученных такими лицами, которые заняты на работах, приравненных к тяжелым и вредным. Узнайте, чем регулируются особенности их начисления, от чего зависит страховой тариф, что будет работодателю за неуплату допвзносов.


Дополнительные страховые взносы закреплены в статье 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, которым регулируется порядок исчисления страховых взносов, перечисляемых во внебюджетные фонды ПФР, ФСС и ФФОМС. Дополнительные взносы перечисляются только в части Пенсионного фонда.

Базой для начисления выступают доходы (зарплата и иные выплаты), полученные такими лицами, которые заняты на работах, приравненных к тяжелым и вредным.

Облагаемые выплаты

Рассматриваемые взносы введены с 1 января 2013 года Федеральным законом от 3 декабря 2012 г. № 243-ФЗ, в соответствии с которым страхователи (работодатели) обязаны перечислять помимо общеустановленных страховых взносов в ПФР еще и дополнительные взносы по отдельным страховым тарифам.

Данные тарифы распространяются на выплаты работникам, которые имеют право на досрочную пенсию. Полный перечень «льготных» работ, позволяющих досрочно выйти на пенсию, закреплен в пункте 1 статьи 27 Федеральный закон от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (см. Таблицу 1).

Однако не ко всем перечисленным работам имеют отношение дополнительные страховые взносы. Обратите внимание, дополнительными страховыми взносами облагаются только выплаты за выполненные работы, которые указаны в подпунктах с 1 по 18.


Таблица 1

Номер подпункта п. 1 ст. 27 закона 173-ФЗЗасчитываемые в «горячий» стаж периоды работыЛица, пенсионный возраст«Горячий» стажОбщий страховой стаж
1подземные работы, работа с вредными условиями труда и в горячих цехахмужчины 50 лет10 лет*20 лет
женщины 45 лет7 лет 6 месяцев*15 лет
2работа с тяжелыми условиями трудамужчины 55 лет12 лет 6 месяцев* 25 лет
женщины 50 лет10 лет*20 лет
3работа в качестве трактористов-машинистов в сельском хозяйстве, других отраслях экономики, а также в качестве машинистов строительных, дорожных и погрузочно-разгрузочных машинженщины 50 лет15 лет20 лет
4работа в текстильной промышленности на работах с повышенной интенсивностью и тяжестьюженщины 50 лет20 лет-
5работа в качестве рабочих локомотивных бригад и работников отдельных категорий, непосредственно осуществляющих организацию перевозок и обеспечивающих безопасность движения на железнодорожном транспорте и метрополитене, а также в качестве водителей грузовых автомобилей непосредственно в технологическом процессе на шахтах, разрезах, в рудниках или рудных карьерах на вывозе угля, сланца, руды, породымужчины 55 лет

12 лет 6 месяцев

25 лет
женщины 50 лет10 лет20 лет
6работа в экспедициях, партиях, отрядах, на участках и в бригадах непосредственно на полевых геолого-разведочных, поисковых, топографо-геодезических, геофизических, гидрографических, гидрологических, лесоустроительных и изыскательских работах мужчины 55 лет12 лет 6 месяцев 25 лет
женщины 50 лет10 лет20 лет
7работа в качестве рабочих, мастеров (в том числе старших) непосредственно на лесозаготовках и лесосплаве, включая обслуживание механизмов и оборудования мужчины 55 лет12 лет 6 месяцев25 лет
женщины 50 лет10 лет20 лет
8работа в качестве механизаторов (докеров-механизаторов) комплексных бригад на погрузочно-разгрузочных работах в портахмужчины 55 лет20 лет25 лет
женщины 50 лет15 лет20 лет
9работа в плавсоставе на судах морского, речного флота и флота рыбной промышленности (за исключением портовых судов, постоянно работающих в акватории порта, служебно-вспомогательных и разъездных судов, судов пригородного и внутригородского сообщения)мужчины 55 лет12 лет 6 месяцев25 лет
женщины 50 лет10 лет20 лет
10работа в качестве водителей автобусов, троллейбусов, трамваев на регулярных городских пассажирских маршрутахмужчины 55 лет20 лет25 лет
женщины 50 лет15 лет20 лет
11
при непосредственном занятии полный рабочий день на подземных и открытых горных работах (включая личный состав горноспасательных частей) по добыче угля, сланца, руды и других полезных ископаемых и на строительстве шахт и рудниковлюбые лица независимо от возраста25 лет-
горнорабочим очистного забоя, проходчикам, забойщикам на отбойных молотках, машинистам горных выемочных машин20 лет-
12работа на судах морского флота рыбной промышленности на работах по добыче, обработке рыбы и морепродуктов, приему готовой продукции на промысле (независимо от характера выполняемой работы), а также на отдельных видах судов морского, речного флота и флота рыбной промышленностимужчины независимо от возраста25 лет -
женщины независимо от возраста20 лет-
13работа в летном составе гражданской авиациимужчины независимо от возраста25 лет-
женщины независимо от возраста20 лет-
при оставлении летной работы по состоянию здоровья работа в указанном составе гражданской авиациимужчины независимо от возраста20 лет -
женщины независимо от возраста15 лет-
14работа по непосредственному управлению полетами воздушных судов гражданской авиациимужчины 55 лет12 лет 6 месяцев25 лет
женщины 50 лет10 лет20 лет
15
работа в инженерно-техническом составе на работах по непосредственному обслуживанию воздушных судов гражданской авиациимужчины 55 лет20 лет25 лет**
женщины 50 лет15 лет20 лет**
16работа в качестве спасателей в профессиональных аварийно-спасательных службах, профессиональных аварийно-спасательных формированиях Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий (при участии в ликвидации чрезвычайных ситуаций)любые лица по достижении возраста 40 лет либо независимо от возраста15 лет-
17работа с осужденными в качестве рабочих и служащих учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы мужчины 55 лет 15 лет 25 лет женщины 50 лет 10 лет 20 лет мужчины 55 лет15 лет25 лет
женщины 50 лет10 лет20 лет
18
работа на должностях Государственной противопожарной службы (пожарной охраны, противопожарных и аварийно-спасательных служб) Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствиймужчины 50 лет25 лет-
женщины 50 лет25 лет-
19педагогическая деятельность в учреждениях для детейлюбые лица независимо от возраста25 лет-
20лечебная и иная деятельность по охране здоровья населения в учреждениях здравоохранения в сельской местности и поселках городского типа любые лица независимо от возраста25 лет-
21
лечебная и иная деятельность по охране здоровья населения в учреждениях здравоохранения в городах, сельской местности и поселках городского типа либо только в городахлюбые лица независимо от возраста 30 лет-
творческая деятельность на сцене в театрах или театрально-зрелищных организацияхлюбые лица 50 - 55 лет либо независимо от возраста 15-30 лет в зависимости от характера деятельности-
* на определенных условиях "горячий" стаж засчитывается при отработке более половины требуемого периода
** страховой стаж в гражданской авиации


Итак, основным критерием, по которому определяется, надо или нет начислять допвзносы на выплаты своим работникам, является отнесение профессиональной деятельности, при выполнении которой получен данных доход, к перечню «вредных» работ в указанном списке. Более конкретные списки соответствующих работ, производств, профессий, должностей, специальностей и учреждений (организаций), с учетом которых назначается досрочная трудовая пенсия по старости, утверждены Правительством Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 29 октября 2002 г. № 781). Также действуют Списки 1 и 2 , которые утверждены постановлением Кабинета Министров СССР от 26 января 1991 г. № 10.

Дополнительные страховые взносы начисляются на те же суммы выплат, которые выступают базой для начисления обычных страховых взносов. В статье 7 Федерального закона № 212-ФЗ закреплены объекты обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты физическим лицам. Ими признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц. Правда, в данном случае речь идет только о выплатах в рамках трудовых отношений.

Статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ регламентируются необлагаемые выплаты.

Отдельных положений для применения дополнительных страховых взносов в ПФР в законе не предусмотрено. Исключение составляет указание на применение ограничения по максимуму облагаемой суммы выплат. Таких ограничений нет, и значит дополнительные взносы надо перечислять, даже если выплаты в пользу работника превысят предельную сумму для исчисления страховых взносов, установленную частями 4 и 5 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ.

Напомним, что на текущий год эта сумма составляет 624 000 рублей (Постановление Правительства РФ от 30 ноября 2013 г. № 1101).


Обратите внимание

Обратите внимание, дополнительные тарифы страховых взносов идут на финансирование страховой части трудовой пенсии, а именно ее солидарной доли.


Тарифы страховых взносов

Законодательством предусмотрены разные тарифы дополнительных взносов, и они зависят в первую очередь от видов работ. При этом введены отдельные тарифы для обложения выплат в пользу застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Федерального закона № 173-ФЗ и более низкие тарифы для выплат по работам, указанным в подпунктах 2 - 18 пункта 1 статьи 27 этого закона.

Для первого подпункта (подземные работы, работы с вредными условиями труда, работы в горячих цехах) на 2014 год установлена ставка допвзносов в размере 6,0 процентов (в 2013 году действовала ставка 4,0 процента, на 2015 года ставка повысится до 9,0 процентов).

Для всех остальных работ, перечисленных в подпунктах со 2 по 18 тариф допвзносов составляет в текущем году 4,0 процента (в 2013 – 2,0 процента, в 2015 - 6,0 процентов).

С 2014 года тариф для начисления дополнительных страховых взносов в ПФР стал зависеть от результатов специальной оценки условий труда, которая по сути заменяет прежнюю аттестацию рабочих мест. Такая оценка отныне проводится в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда».

В соответствии с данным документом рабочему месту присваивается соответствующий класс (подкласс) условий труда, согласно которому выплаты, произведенные сотруднику, работающему на данном рабочем месте, будут облагаться по той или иной ставке (см. таблицу 2).


Таблица 2

Класс условий трудаПодкласс условий трудаДополнительный тариф страхового взноса
Опасный48,0 процента
Вредный3.47,0 процента
3.36,0 процента
3.24,0 процента
3.12,0 процента
Допустимый20,0 процента
Оптимальный10,0 процента

Однако о всеобщем переходе на «новые» тарифы говорить рано. На переходный период предусмотрено, что если рабочее место аттестовано по ранее действующему порядку, а именно в соответствии с Приказом Минздравсоцразвития России от 26 апреля 2011 г. № 342н, то оценка сохранятся, и ее разрешено применять в целях определения страхового тарифа до окончания срока ее действия.

В общем случае, если в отношении рабочих мест была проведена аттестация, оценка условий труда по новому закону может не проводиться в течение пяти лет с даты окончания аттестации, за исключением случаев назначения внеплановой оценки (ч. 4 ст. 27 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ).

Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. № 421-ФЗ также ограничивает действие прежних оценок условий труда до 31 декабря 2018 года.

Таким образом, если на предприятии не проведена специальная оценка рабочих мест, рассчитывать допвзносы надо по тарифам, указанным в части 1 или 2 статьи 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ, т.е. шесть или четыре процента соответственно.

Для тех компаний, которые провели оценку, применяются новые тарифы от нуля до восьми процентов. При этом, если по результатам оценки установлен оптимальный или допустимый класс условий труда, платить взносы по дополнительным тарифам вообще не нужно.

Аттестация условий труда позволит снизить взносы для случаев, когда установлена вредность менее той, которую считают соответствующей этой специальности по Списку 1 или 2 Постановления № 10, применяемого для досрочного назначения пенсии по старости.

Учет дополнительных взносов

Дополнительные страховые взносы начисляются именно «дополнительно» к общеустановленным взносам, а не взамен последних. Поэтому целесообразно вести на предприятии их обособленный учет.

В бухгалтерском учете начисление и перечисление дополнительных страховых взносов производится аналогично любым подобным учетным операциям в соответствии с принятым на предприятии планом счетов.

Как правило, для обособленного отражения таких взносов используются специально выделенные субсчета к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Целесообразно обособить учет дополнительных взносов на субсчетах аналитического учета раздельно для каждого класса специальной оценки труда. Например:

  • субсчет 11 – Расчеты по дополнительным тарифам страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии работников, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 1-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ, условия труда которых по результатам специальной оценки труда отнесены к опасному классу 4;
  • субсчет 12 – Расчеты по дополнительным тарифам страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии работников, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 1-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ, условия труда которых по результатам специальной оценки труда отнесены к вредному классу 3.4 и т.д.

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по дополнительным страховым взносам выглядит следующим образом (см. таблицу 3).


Таблица 3

Содержание операцииДебетКредит
Отражается начисление страховых взносов по дополнительным тарифам08 (20, 23, 25, 26, 44, 91-02) 69-11 (69-12, 69-13 и т.д.)
Отражается начисление пени (штрафных санкций) по дополнительным тарифам страховых взносов 9969-11 (69-12, 69-13 и т.д.)
Отражается погашение кредиторской задолженности по начисленным страховым взносам по дополнительным тарифам69-11 (69-12, 69-13 и т.д.)51
Отражается возврат сумм излишне перечисленных страховых взносов по дополнительным тарифам5169-11 (69-12, 69-13 и т.д.)


Особые правила применения дополнительных тарифов

Мы уже отметили, что особых правил в отношении дополнительных страховых взносов в ПФР Закон № 212-ФЗ не содержит. Однако допвзносы требуют специального регулирования, т.к. такие взносы начисляются одновременно со страховыми взносами по общему тарифу и в определенных случаях (совмещение работ в разных условиях, неполной занятости и пр.) вызывают у работодателя много вопросов.

Министерство труда неоднократно давало разъяснения по данному вопросу. В частности, в Письме Минтруда России от 29 апреля 2013 г. № 17-3/10/2-2415 говорится о случае, когда работник в течение месяца, в котором начисляются выплаты, не был занят на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, и при этом период такой работы не включается в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости. В этом случае исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам с выплат и вознаграждений, начисленных в этом месяце в пользу данного работника, не производится.

Если же работник в отчетном месяце был занят как на «вредных» работах, так и на работах с нормальными условиями труда, то в этом случае необходимо начислять дополнительные взносы со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений (включая премии, годовое вознаграждение, материальную помощь, единовременное вознаграждение к отпуску, отпускные и др.) пропорционально количеству фактически отработанных дней на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда (письма Минтруда России от 23 апреля 2013 г. № 17-3/10/2-2309, от 29 мая 2013 г. № 17-3/877).

В случае, когда работник был занят в отработанном месяце на «вредных» работах, к которым применяются разные дополнительные тарифы, начисление дополнительных взносов осуществляется также пропорционально фактически отработанному на данных видах работ времени (письма Минтруда России от 23 апреля 2013 г. № 17-3/10/2-2309, от 30 апреля 2013 г. № 17-4/727).


Важно

В письме ПФР от 30 декабря 2013 г. № 30-26/20622 указано на необходимость применения принципа пропорциональности. Более того, ПФР подчеркнул, что исчисление фактически отработанного времени на «вредных» работах производится в рабочих днях, если работник занят на них в течение полного рабочего дня, и в часах - при условии неполного рабочего дня.

ПФР не остался в стороне и тоже дал развернутые разъяснения по применению норм законодательства в отношении дополнительных страховых взносов. В частности, в письме ПФР от 30 декабря 2013 г. № 30-26/20622 указано на необходимость применения принципа пропорциональности. Более того, ПФР подчеркнул, что исчисление фактически отработанного времени на «вредных» работах производится в рабочих днях, если работник занят на них в течение полного рабочего дня, и в часах - при условии неполного рабочего дня. Такие требования продиктованы Правилами исчисления периодов работы, дающих право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 11 июля 2002 г. № 516.

Рассмотрим вопрос, нужно ли начислять допвзносы на выплаты при работе сотрудника в нормальных условиях, если этот период работы включается или не включается в стаж для назначения досрочной пенсии.

Период занятости работника в течение месяца на прочих работах, согласно законодательству о трудовых пенсиях и утвержденных Правил от 11 июля 2002 г. № 516, может включаться в стаж, дающий право на досрочную пенсию. Например, при переводе работника на другую работу в той же организации по производственной необходимости на срок не более одного месяца или в связи с беременностью женщины. В этих случаях начисление страховых взносов по дополнительным тарифам осуществляется со всех начисленных в этом месяце выплат независимо от количества дней, фактически отработанных в этом месяце на вредных работах. Принцип пропорциональности при этом не применяется.

Если же работник с частичной занятостью на работах с «вредными» условиями труда имел оплачиваемый или неоплачиваемый период освобождения, который не включается в стаж для досрочной пенсии (учебный отпуск, дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом, время прохождения стажировки, дополнительно оплачиваемые дни по коллективному договору в связи с рождением ребенка, регистрацией брака, на похороны и др.), то на эти суммы выплат допвзносы не начисляются. Т.е. принцип пропорциональности соблюдается.

И еще один вопрос, который интересует работодателей – начислять или нет страховые взносы по дополнительным тарифам работающим пенсионерам. Страховые взносы по дополнительным тарифам в пользу работников, выработавших льготный стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости, пенсия которым назначена, но продолжающих работать на работах с особыми условиями труда, начисляются в общеустановленном порядке. Выработка льготного стажа не является основанием для отмены начисления допвзносов, подчеркивают в ПФР (письмо ПФР от 30 декабря 2013 г. № 30-26/20622).

Ответственность за неуплату дополнительных взносов

ПФР предупреждает, что уплата дополнительных страховых взносов является одним из обязательных требований для зачета периодов в «горячий» стаж, дающий право на досрочную трудовую пенсию по старости.

Как подчеркивают в Пенсионном фонде, требования законодательства, гарантирующие включение отработанного периода на вредных, тяжелых и опасных работах в льготный стаж гражданина, обязывают начислять и перечислять страхователем-работодателем за отработанные периоды как обычные страховые взносы в ПФР, так и дополнительные.

Кроме того, специалисты ПФР обращают внимание, что периоды «горячего» стажа должны подтверждаться на основании сведений индивидуального персонифицированного учета.


Важно

Постановлением Правления ПФ РФ от 16 января 2014 г. № 2п утверждена новая форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР (форма № РСВ-1).


Постановлением Правления ПФ РФ от 16 января 2014 г. № 2п утверждена новая форма Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР.

Обновленный расчет РСВ-1 теперь будет содержать персонифицированные сведения о каждом работнике, которые должны вноситься в новый раздел 6. Так что, с отчетности за 1 квартал 2014 года отчет по взносам в ПФР и индивидуальные сведения о поименных выплатах в пользу работников совмещен. Что, кстати, облегчит специалистам ПФР проверку исполнения обязанностей работодателей по исчислению и уплате дополнительных страховых взносов, о чем они предупреждают (Письмо ПФР от 30 декабря 2013 г. № 30-26/20622).

Напомним, что непосредственно работодателю в случае неуплаты или неполной уплаты сумм страховых взносов грозит штрафная санкция в соответствии со статьей 47 Федерального закона № 212-ФЗ в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов. Либо 40 процентов, если такие действия совершенные умышленно. Это правило распространяется и на страховые взносы по дополнительным тарифам.

И. М. Акиньшина, консультант по налогам, для журнала «Практическая бухгалтерия»

Зарплатные налоги

В этой электронной книге вы узнаете о том как уменьшить налогооблагаемую базу, как использовать вычеты и льготы, как заполнить и сдать отчетность и многое другое.
Узнайте больше >>



Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>


Читайте также по теме:

Расчет зарплаты при работе во вредных и тяжелых условиях

Как рассчитать дополнительные взносы в ПФР

Тарифы страховых взносов в 2014 году



Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное