УСН: Учет в доходах безвозмездно полученного во временное пользование имущества

31.03.2014 распечатать

Комментарий эксперта журнала «Нормативные акты» к Письму Министерства финансов РФ № 03-11-11/4042 от 03.02.2014 «УСН: учет безвозмездно полученного имущества»

Опубликованное письмо Минфина России посвящено учету в доходах индивидуального предпринимателя, который применяет упрощенную систему налогообложения, безвозмездно полученного во временное пользование имущества.

Индивидуальному предпринимателю на УСН при получении по договору в безвозмездное пользование имущества следует включать в состав доходов поступления в виде безвозмездно полученного права его пользования. Такой доход определяется исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Дело в том, что налогоплательщики УСН при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы. Они исчисляются в соответствии со статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ. Доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ, не принимаются во внимание (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). По пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, как правило, признаются внереализационными.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен. Они устанавливаются с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. И должны быть не ниже определяемой в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком-получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Позиция ВАС РФ

Такой вывод Минфина России подтверждается информационным письмом президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98. В пункте 2 этого документа указано, что в силу пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признается в качестве внереализационного дохода. Применение данной нормы не ограничено только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам. Данное положение подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью.

Гражданско-правовые нормы

То, что для целей налогообложения при применении УСН получение имущества в безвозмездное пользование нужно рассматривать как безвозмездное получение имущественного права, следует из положений Гражданского кодекса РФ.

Так, статьей 689 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сто- рона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю). Последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

При этом к договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила о договоре аренды.

Справка: у налогоплательщика-ссудодателя предоставление имущества в безвозмездное пользование не приводит к образованию дохода, учитываемого при определении налоговой базы.



ПРИМЕР

Индивидуальный предприниматель В.С. Смирнов (ссудополучатель) с 1 января 2014 года заключил договор безвозмездного пользования офисным помещением площадью 100 кв. метров на третьем этаже здания сроком на пять лет. Рыночная цена аренды 1 кв. метра в данном помещении составляет 100 руб. за месяц. Об этом у ссудополучателя имеется письмо собственника здания (это ставка, по которой сдаются в аренду аналогичные помещения, находящиеся на этом же этаже в этом же здании).

Сумма, которую ссудополучатель должен ежемесячно признавать в составе доходов, составит 10 000 руб. (100 кв.м x 100 руб.).

Указанный доход В.С. Смирнов в соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ будет каждый месяц отражать в графе 4 Книги учета доходов и расходов на основании ежемесячно выставляемых ссудодателем актов приема-передачи офисного помещения в безвозмездное пользование.


Следует иметь в виду, что помещения, предоставленные в пользование в рамках выполнения возмездных договоров на оказание услуг, не признаются полученными в безвозмездное пользование. Поэтому дохода в виде безвозмездно полученного имущественного права пользования такими помещениями в налоговом учете не возникает.

Если имущество передано в аренду

Допустим, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, по договору безвозмездного пользования получил нежилое помещение. При этом в договоре указано, что он вправе передавать это помещение в аренду. Тогда доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав и доходы, полученные в связи с дальнейшей передачей такого имущества в аренду (субаренду), следует рассматривать как доходы, полученные в связи с осуществлением разных операций (разного рода деятельности).

То есть доходы от оказания услуг по предоставлению имущества в аренду (субаренду) учитываются налогоплательщиком в составе доходов при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в качестве внереализационных доходов или доходов от реализации услуг. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 17.08.2011 № 03-11-11/209.

Если имущество получено фирмой на ЕНВД

Что касается фирмы, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД, то при осуществлении ею предпринимательской деятельности, облагаемой таким налогом, доход в виде безвозмездно полученного в пользование помещения, переданного единственным учредителем (физическим лицом), подлежит обложению налогом на прибыль организаций (см. письмо Минфина России от 31.01.2013 № 03-11-06/3/1935).

Комментируемый документ: Письмо Министерства финансов РФ № 03-11-11/4042 от 03.02.2014 «УСН: учет безвозмездно полученного имущества»

Налоговый консультант П.Р. Сидоров, для журнала «Нормативные акты»

Путеводитель для УСН

С этой электронной книгой вы с легкостью разберетесь во всех премудростях упрощенной системы налогообложения, грамотно составите бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Электронное издание Вы получаете сразу после оплаты на ваш email.
Узнайте об издании больше >>



Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>


Читайте также по теме:

УСН для индивидуальных предпринимателей - Минфин

Как учесть в расходах безвозмездно полученное имущество

Какую отчетность сдает ИП на УСН?


Выбор читателей

Составьте правильно и проверьте свой РСВ за 9 месяцев вместе с бератором.
Регистрируйтесь бесплатно.
Loading...