Если есть трудности с определением места постановки на учет

27.03.2014

Комментарий эксперта журнала «Нормативные акты» к Письму Министерства финансов РФ от 27.01.2014 № 03-02-08/2674 «О постановке организации на учет по местонахождению обособленного подразделения»

При наличии обособленных подразделений, расположенных на территории Российской Федерации, организация обязана встать на налоговый учет в ИФНС по месту нахождения каждой такой структурной единицы. Сделать это ей необходимо для обеспечения проведения контролирующими органами налогового контроля. Таковы положения пункта 1 статьи 83 Налогового кодекса РФ.

Постановке фирмы на налоговый учет по местонахождению обособленного подразделения посвящено опубликованное письмо Минфина России.

Место нахождения обособленного подразделения

В нем специалисты финансового ведомства напомнили положения пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ, согласно которым для целей законодательства о налогах и сборах местом нахождения обособленного подразделения российской фирмы признается место ведения ею деятельности через эту структурную единицу.

Справка

Обособленным является любое территориально отделенное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Таким образом, фирма должна встать на налоговый учет в ИФНС по месту нахождения территориально отделенной от нее структурной единицы, где оборудованы стационарные рабочие места.

Рабочее место

Отметим, что в Налоговом кодексе РФ не указано, что следует подразумевать под рабочим местом. Однако согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, употребляемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если кодексом не предусмотрено иное.

По статье 209 Трудового кодекса РФ рабочим является место, где сотрудник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Образование стационарного рабочего места подтверждают, например:

  • приказ о его создании;
  • подписанный договор аренды помещения, в котором будет оно располагаться;
  • приказ о принятии на работу сотрудников, которые будут исполнять трудовые обязанности на указанном месте.

Рабочее место дистанционного сотрудника не находится под прямым или косвенным контролем работодателя. Это не дает оснований для признания такого места обособленным подразделением организации (письмо Минфина России от 04.07.2013 № 03-02-07/1/25829).

Оборудованность рабочего места

В соответствии с арбитражной практикой под оборудованностью стационарного рабочего места понимается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязательств (постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 № А26-11293/2005, ФАС Северо-Кавказского округа от 20.06.2007 № Ф08-3590/2007-1449А, от 21.09.2006 № Ф08-4234/2006-1814А, от 29.11.2006 № Ф08-6161/2006-2552А).

Справка

В соответствии с арбитражной практикой под оборудованностью стационарного рабочего места понимается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязательств.

Следует иметь в виду, что при выполнении упомянутого выше требования форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном фирмой стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения. Аналогичные разъяснения даны в письмах Минфина России, в частности, от 24.05.2013 № 03-02-07/1/18634, от 20.05.2013 № 03-02-07/1/17743, от 18.02.2010 № 03-02-07/1-67.

Если есть затруднения с определением места постановки на учет

Бывает, что у налогоплательщиков возникают затруднения с определением места постановки на учет. Тогда решение на основе представленных ими данных принимается налоговой службой (п. 9 ст. 83 НК РФ).

Налоговый орган по месту нахождения фирмы или по месту осуществления ею деятельности принимает указанное решение исходя из представленных организацией документов, на основании которых она осуществляет деятельность вне места своего нахождения, в том числе договоров, заключенных между ней и ее работниками. Об этом сообщается в письмах Минфина России от 23.07.2013 № 03-02-08/28888, от 20.05.2013 № 03-02-07/1/17743, а также в письме ФНС России от 18.01.2011 № ПА-4-6/449.

То, что налогоплательщик вправе получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в т. ч. в письменной форме) по возникающим у него вопросам постановки на налоговый учет, это указано в подпункте 1 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, при возникновении у фирмы затруднений с определением наличия обязанности по регистрации обособленного подразделения ей нужно обратиться в налоговую службу для принятия последней решения, соответствующего конкретной ситуации.

Порядок постановки на учет в ИФНС

Фирма подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. Основанием является представляемое ею сообщение (п. п. 1 и 4 ст. 83 НК РФ).

Форма сообщения о создании на территории РФ обособленного подразделения российской организации (за исключением филиалов и представительств) и изменениях в ранее сообщенные сведения об обособленном подразделении (№ С-09-3-1) утверждена приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362.

Обязанность организации сообщать в налоговую службу обо всех своих обособленных подразделениях, которые она создала на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), закреплена в подпункте 3 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ. Исполнить данную обязанность нужно в течение одного месяца со дня создания структурной единицы.

Комментируемый документ: Письмо Министерства финансов РФ от 27.01.2014 № 03-02-08/2674 «О постановке организации на учет по местонахождению обособленного подразделения»

Налоговый консультант Ю.Г. Морозов, для журнала «Нормативные акты»

Практическая бухгалтерия

Универсальный бератор, в котором собрана полная и достоверная информация о правилах учета. Исчерпывающая информация о работе фирмы от создания до распределения прибыли.
Узнайте больше >>



Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>


Читайте также по теме:

Как вести кассу в обособленном подразделении

Юридический адрес: новые правила и нюансы

Постановка фирмы на учет в налоговой инспекции по месту нахождения



Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное