УСН: документальное подтверждение доходов при расчетах с помощью «электронного кошелька»

При ведении расчетов за проданные товары через платежные системы - «электронные кошельки» датой получения доходов налогоплательщиком УСН будет являться день оплаты покупателями приобретенных товаров электронными денежными средствами.

В опубликованном письме Минфин России разъяснил, как учитывать доходы индивидуальному предпринимателю на УСН, который торгует через интернет-магазин и получает от покупателей оплату в безналичной форме, в частности, через «электронные кошельки». Например, Яндекс-Деньги, WebMoney, E-port, и др. То есть ведет расчеты электронными денежными средствами.

Момент учета доходов

При применении УСН доходы определяют по кассовому методу. То есть датой получения доходов признается день (п. 1 ст. 346.17 НК РФ):

• поступления денег на счета в банках и (или) в кассу;
• получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
• погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Порядок перевода электронных денег установлен положениями Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ. По пункту 10 статьи 7 этого нормативного акта такое действие совершается путем одновременного принятия оператором распоряжения клиента, уменьшения им остатка электронных денег плательщика и увеличения им денежного остатка у получателя средств на сумму перевода.

Отсюда Минфин России в комментируемом документе заключил, что задолженность покупателя перед продавцом погашается в момент одновременного принятия оператором распоряжения, уменьшения им остатка электронных денег плательщика и увеличения им денежного остатка получателя средств на сумму перевода. Этот момент и является датой признания дохода от реализации товаров.

Значит, датой получения доходов при применении УСН будет являться день оплаты покупателями приобретенных товаров электронными денежными средствами. Аналогичные выводы сделаны в письмах Минфина России от 05.06.2013 № 03-11-11/163, от 24.01.2013 № 03-11-11/28.

Документальное подтверждение факта оплаты

Обязанностью индивидуального предпринимателя является подтверждение размера полученных доходов соответствующими первичными документами, в частности:

• приходными кассовыми ордерами;
• банковскими выписками о перечислении денежных средств;
• договорами купли-продажи с физическими лицами;
• другими документами, связанными с установлением порядка и размера оплаты;
• иными первичными документами.

При оплате товаров через электронные платежные системы продавец регистрируется в одной из таких систем в качестве получателя соответствующего платежа. Поэтому документом, подтверждающим факт оплаты товара, может являться:

• или выписка по соответствующему счету у оператора платежной системы;
• или сообщение такого оператора.

Таким образом, индивидуальный предприниматель на УСН, торгующий через интернет-магазин с использованием электронных платежных систем, для подтверждения своих доходов должен иметь перечисленные выше документы. Об этом сообщается в письме Минфина России от 05.06.2013 № 03-11-11/163.

Если товары продаются за наличный расчет

Вести торговлю через интернет-магазин можно и за наличный расчет.

Налогоплательщики УСН при ведении расчетов наличными деньгами должны соблюдать установленный порядок ведения кассовых операций. Такая обязанность предусмотрена пунктом 4 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ. Об этом напоминается также в письмах Минфина России от 07.10.2013 № 03-11-11/41441, от 28.06.2013 № 03-11-11/24653, от 03.05.2012 № 03-11-11/141.

На сегодняшний день при ведении кассовых операций индивидуальным предпринимателям следует руководствоваться Положением, которое утверждено Банком России 12.10.2011 № 373-П. То, что прием наличных денег следует проводить по приходным кассовым ордерам 0310001, указано в пункте 3.1 названного Положения.

Таким образом, для документального подтверждения доходов, полученных за реализованные товары (работы, услуги) за наличный расчет, индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН, наряду с ведением Книги учета доходов и расходов не стоит забывать об оформлении приходных кассовых ордеров.

Отметим также, по каждому приходному (расходному) кассовому ордеру нужно вести записи в кассовой книге (п. 5.2 упомянутого Положения).

Кроме того, получение наличных денег от населения фирмой или индивидуальным предпринимателем, в том числе интернет-магазином, должно происходить с обязательным применением контрольно-кассовой техники.

Дело в том, что по общему правилу при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) денежные расчеты, а также расчеты с использованием платежных карт совершаются с обязательным применением ККТ. Причем в момент оплаты покупки покупателю требуется выдать отпечатанные ККТ кассовые чеки.

Расчеты наличными деньгами без применения контрольно-кассовой техники, но с использованием бланков строгой отчетности, возможны лишь в случае оказания услуг населению.

К тому же интернет торговля не значится в перечне видов деятельности, при ведении которых фирмы и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты без применения ККТ.

Основания - Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее – Закон № 54-ФЗ), а также Положение, утвержденное постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359.

Таким образом, интернет-магазины при продаже товаров за наличный расчет должны применять контрольно-кассовую технику и выдавать покупателю чек. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 27.09.2013 № 03-01-15/40098, от 09.06.2009 № 03-01-15/6-293.

Выдача покупателю чека ККТ

Следует иметь в виду, что выдавать покупателям отпечатанные кассовые чеки нужно непосредственно в момент оплаты товаров. Причем в этих документах время покупки должно совпадать с реальным временем. Выдача покупателям кассовых чеков, отпечатанных ККТ ранее, чем за пять минут до реального денежного расчета (или расчета с использованием платежных карт), а также отпечатанных контрольно-кассовой техникой копий кассовых чеков не допускается.

Расхождение времени покупки на выдаваемых кассовых чеках с реальным временем расчетов является нарушением требований статей 2, 4 и 5 Закона № 54-ФЗ. За это частью 2 статьи 14.5 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность.

Такие разъяснения ФНС России привела в письме от 10.07.2013 № АС-4-2/12406. Отметим, что ранее налоговая служба утверждала следующее. Чек ККТ, выдаваемый покупателю в момент оплаты, должен быть отпечатан в день оплаты. Соблюдения этого требования достаточно, чтобы не попасть под административную ответственность (см. письмо ФНС России от 06.05.2013 № АС-4-2/8265). По инициативе финансового ведомства данное утверждение было скорректировано, чем и вызвано появление письма ФНС России от 10.07.2013 № АС-4-2/12406.

В письме от 24.05.2013 № 03-01-15/18769 Минфин России напомнил правила, которые содержатся:

• в подпункте «и» пункта 3 Положения о регистрации и применении ККТ, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 № 470;
• в пунктах 4 и 8 Положения по применению ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.1993 № 745.

Согласно им, ККТ, включенная в Госреестр и применяемая пользователями при осуществлении наличных денежных расчетов (расчетов с использованием платежных карт), должна иметь часы реального времени.

На выдаваемом покупателям чеке помимо стоимости покупки должны отражаться такие реквизиты, как дата и время ее совершения. ККМ, которая не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печатает на чеке данные реквизиты, считается неисправной.

Таким образом, отсутствие на чеке времени (расхождение на выдаваемых чеках времени покупки с реальным временем) является нарушением требований статей 2, 4 и 5 Закона № 54-ФЗ. Данный вывод подтвержден постановлением Верховного Суда Российской Федерации от 11.05.2012 № 45-АД12-4. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 04.07.2013 № 03-01-15/25767.

Отметим, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 03.08.2009 № А32-2502/2009-3/36-6АЖ не посчитал за неприменение ККТ несоответствие реального времени торговой операции и данных, обозначенных на чеке. Дело в том, что перечень нарушений, считающихся неприменением ККТ, приведен в пункте 1 постановления Пленума ВАС РФ от 31.07.03 № 16. Согласно ему, ответственность наступает в тех случаях, когда ККТ используется без фискальной памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти. В ходе проверки налоговая инспекция не установила факта доступа к фискальной памяти ККТ.

Актуальные нормативные акты в бесплатном приложении

Бесплатное приложение «Нормативные акты для бухгалтера» поможет Вам всегда быть в курсе изменений в учете и налогообложении, не перегружая себя поиском и изучением лишних не нужных вам документов.
Узнайте больше >>

Читайте также по теме:

Как учесть электронные платежи

УСН: Расчеты с использованием платежных систем

УСН для индивидуальных предпринимателей - Минфин